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会计审计论文：信息时代舞弊审计程序的创新
关键字：技术 发现 供应商 分析 数据 舞弊 公司 注册会计师 审计在审计发展史上，公司财务报告舞弊一直都是困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，治理公司舞弊已成为当前现实的紧迫问题。
然而，一方面，随着管理技能的提高和科学技术的进步，以及网络经济、电子商务等新型科技的出现，公司财务报告舞弊仍然不断，手段也更加隐蔽；另一方面，由于经济活动日益复杂，出于实际和经济的考虑，时间和经费的限制，或者是审计成本和收益的要求，注册会计师很难也没有必要像从前那样对被审计单位进行审计时做到面面俱到。面对这一公司舞弊手段越来越复杂，公众了解真实信息的呼声越来越高涨，会计师事务所及注册会计师遭受的诉讼越来越多的局面，传统的审计程序和方法只会给审计工作带来更多的风险。会计信息系统电脑化的趋势，促使传统审计方法和技术作出相应的变革，创新就成为审计鉴证系统获得新生的重要途径。本文拟从信息系统的角度，探讨对于不同规模的公司舞弊如何利用计算机进行审计程序的创新。
一、如何审计中小型公司舞弊
通常，注册会计师可以运用一些技术和方法审查大量的数据，从而找到相关的、必要的证据来揭露并制止被审计单位的舞弊行为。但是，要有效地运用这些方法，注册会计师必须先考虑到被审计单位可提供的会计数据、可供使用的审计资金以及下属人员的执业能力。
在寻找中小型公司会计报表数据是否存在舞弊时，注册会计师会发现下面一些依靠技术进行演绎推理的方法基本上就够用了。这些技术是从一般推向特殊。例如，如果一家公司想查明采购成本增加的原因，其会计人员和注册会计师可以审查与每位供应商有关的会计记录。若某一供应商的价格上涨，但采购人员却增加了订单，那么唯一合理的解释就是该供应商的产品质量大幅提高，从而导致采购人员愿意支付更高的价格去购买其更多的商品。然而，一旦注册会计师分析了客户服务记录后发现，顾客对该种商品的抱怨很多，则极有可能存在舞弊行为，应当进行充分的调查。一般而言，这种演绎推理方法简单易行，并且成本低廉，但容易导致模棱两可的结果。
具体说来，在采用演绎法对中小型公司实施审计时可以选用如下三种方法：发现抽样、数据采集和数字分析。
1） 发现抽样
这一基本的技术，只需要一台个人电脑和能进行这种分析的普通软件，因而很适合那些没有预算或者不具备专业知识进行更多充分并且昂贵调查的中小型公司。由于发现抽样仅要求一般的技能和基础技术，所以成本耗费很小。
例如，如果注册会计师想通过检查支票了解公司是否有人向供应商提供“好处”，他就可以采用软件随机抽取一系列支票数据进行检查。这时，他可以参考任何一本审计书中给出的基本发现抽样表（见表一）。这张表是一个反映样本中某一事件发生的频率与其在样本总体中存在的可能性之间关系的模型，因此，这张表能够帮助注册会计师依据对某些支票的审查来进行合理推断。
表一：发现抽样表
如果注册会计师从6000张支票中抽取了300张进行审查，并且未发现任何舞弊行为，那么他就有95％的把握认为舞弊的可能性不超过1％，或者有78％的把握认为舞弊的可能性不超过0.5％。运用这张发现抽样表，注册会计师可以定位第一排他选用的样本规模，然后在相应行确认有把握的程度以及对应列顶部存在舞弊可能性的数值大小，这个值则表明了样本中存在舞弊的最大百分比。为了使得样本能够更精确地反映所有数据的状况，注册会计师必须扩大样本数量。
发现抽样的缺陷在于，不能防止注册会计师所选用的是不恰当或不充分的样本。寻找舞弊证据的样本是随机抽取的，然而，由于重要的舞弊证据通常集中于某几个交易，一旦注册会计师没有选中其中的记录，那么抽样就是无效的。
随着审计数据库的增大，确保样本相关性的任务变得越来越重大。但对于无法采用其他技术的公司而言，通过在分析之前审查样本以确信其能充分代表数据总体来增加这一方法的有效性还是可能的。
2） 数据采集
注册会计师采用这种用户友好、成本低廉的技术来评估整个数据库，从而可以避免依靠有限信息归纳的不精确性。然而，价格便宜的一般的数据采集软件不能有效地处理大容量的信息，也不允许程序员集中质疑某几种特殊的舞弊。这常常会产生看似像舞弊实际却毫不相关的“误导”，以致于注册会计师花费大量时间用于分析这些情况，最终却表明是无害的。
有这样一个案例，一家中小型公司可能面临供应商给予公司采购人员回扣的舞弊风险，则运用数据采集软件按供应商和采购数量将采购记录进行分类。这一分类揭示出从某一
一供应商处的采购总数增加，而从其他供应商处的采购数量全部下降。数据采集软件也帮助注册会计师判断出这一“受欢迎的”供应商提供的价格高于其他与之竞争的供应商的价格。这种情况下，注册会计师发现了问题所在。公司的一名采购人员通过收取贿赂采购了1100多万的闲置存货和设备。
3） 数字分析
本福得法则（Benford\s Law）是一种关于统计可能性的理论，这一方法将期望频率与数据库中数字出现的实际频率相比较。尽管注册会计师可以根据电脑中的记录实施这一技术，却不能完全依赖这个技术。这种方法要求注册会计师检查那些数字出现过于频繁的记录以便发现舞弊的信号。
本福得法则是指0―9这10个不同的字符在数据中不同位置出现的频率是有一定规律的，例如，1、2、3等小数字字符出现的概率就远比7、8、9等数字字符出现的概率高。这一法则的基本原理是：
假设D1表示数据的第一位数，D2表示数据的第二位数，则1―9这9个字符在数据首位出现的频率公式为：
0― 9这十个字符在数据第二位出现的频率公式为：
虽然这一直接而又经济的技术一般而言运用方便，尤其是在检索大量未分类的数据库时显得特别有用，但是注册会计师无法根据他们所发现的症状判定属于哪种舞弊类型。因此，这种技术产生的结果只是潜在问题的信号，而不是详细的诊断。所以，一旦某个舞弊审查人员通过数字分析确认某个项目值得怀疑，他仍然必须判断舞弊的类型以及实施舞弊的人是谁。
例如，某家公司对供应商发票应用本福得法则，对数千张发票的第一个美元数字进行分析，分析结果并未显示任何异常情况。然而，后来注册会计师对供应商发票逐一分析时发现，三家供应商的发票与其他供应商的发票有显著的不同。进一步的调查揭示出这三家供应商根本没有发出商品。可见，如果注册会计师相信按照本福得法则得出的结论而没有进行进一步分析的话，他们可能就会得出该公司采购不存在舞弊的错误结论。
二、如何审计大型公司舞弊
上述三种演绎推理一般是随机选取一些发票等凭证审查可能存在舞弊的异常情况。然而，有时候为了获得更精确的结果，注册会计师，尤其是对大型公司进行审计的人员，对于尤其值得怀疑的情况可采用归纳法加以分析。亦即与演绎法相反，从特殊推向一般。对于大型公司，应当注重客户数据采集以及对所有数据的分析。
不过，明确应当以哪些地方为目标并非一件很容易的事，对于采用归纳法进行分析的注册会计师及有关人员而言，他们必须做到：
① 熟悉该企业及其经营状况；
② 了解可能产生的舞弊类型；
③ 判定最有可能出现舞弊的症状或信号；
④ 运用问卷调查来查找公司存在上述症状的信息系统；
⑤ 评价所发现的症状，以便弄清楚是舞弊引起的，还是其他无害的因素引起的。
要做到这样几点的话要求客户化的程序以及具有其他特殊技能的调查小组，该调查小组至少由以下三种人组成，其中一名必须是注册会计师：公司运作专家，数据库程序员，以及舞弊专家。他们必须具备这样几种能力：
①公司运作专业知识。具有这种能力的职员对公司的运作情况了如指掌，他能识别可能存在的舞弊类型，舞弊产生的症状，以及察觉症状的必要信息；
②数据库程序化专业知识。该成员对数据库的设计和操作十分精通，并且知道质疑不同类型的数据库并编写程序使这些疑问自动化，他还向其他成员提供有用的备份数据；
③舞弊专业知识。该成员了解舞弊的特性，并且知道某一行业可能存在哪种类型的舞弊。他也非常熟悉舞弊产生的症状以及如何察觉这些症状。该舞弊专家与公司运作专家一起评价程序员从公司计算机系统中调出的信息。
没有这些高层次的专家的帮助，公司就无法充分运用归纳分析技术。但是这种形式的分析在产生降低舞弊损失的结果的同时增加了聘用专家的额外成本。--博才网
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采购额（未到货部分）为500000元（其中采购A料300000元，B料200000元），1998年采购额（未到货部分）700000元（其中采购A料200000元，B料200000元，其他材料300000元）；经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14个月；A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且这两种机型1999年度畅销，预计2000年仍会畅销；两种机型1999年的产量比1998年大增，曾出现过料供紧张的情况，为此根据上述资料及疑点要求企业作出合理的解释，最后企业确认A料已用400000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250000元；B料已用180000元，相对应销售的AB型农机中应耗料180000元，这样T农用机械厂1999年少转成本虚增利润430000元。　　（二）生产领用及费用归集中的异常现象　　1、材料领用的用途随意，归集材料费用人为在畅销、销量一般及滞销的产品之间分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，收集企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额等资料相互联系印证分析疑点及异常。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。　　2、人工费用的归集及分配人为在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、人力资源部的厂矿人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。其他费用的归集及分配调剂利润情况的审查，与上述方法大体相同。　　3、原辅材料已领用消耗而求相应结转材料等费用以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点实物，具体分析盘亏及盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有耗料而未进成本以调剂利润的情况。　　4、财务做账时直接在账上调整生产成本（在产品），从而人为调剂产品的单位成本以达到调剂利润的目的。对于此类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本（在产品）在工序之间与产量（产值）记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本而调剂产成品的成本以达到调剂利润的目的。如G金属制品厂1999年11月生产成本（A）借方-1235000元，经查发现其凭证记录为：调整成本差错　　　　借：生产成本―A　　-1235000　　　　贷：生产成本―B　-1235000　　　　经了解A产品畅销上产品销量一般。于是要求企业提供调账的成本构成的明细资料及物耗的品种等详细资料，经分析提供的材料物资实为A产品的消耗；同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账明细资料核对，发现其在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本，从而达到调剂利润1235000元的目的。　　（三）产品销售及发出环节的异常情况　　1、人为调节结转产品到主营业务成本的数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。如H钛白粉厂1999年主营业务收入（甲钛）120万元、主营业务成本（甲钛）90万元。分析毛利率为25％，与行业毛利率23%差异不大，无异常。但经查该厂销售甲钛数量为450吨，而企业结转成本的数量为400吨，少转成本数量50吨，从而调剂利润11.25万元，因此，审查收入与成本的配比不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点，收集相关的销售、生产、出入库等相关的原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。　　2、人为改变产成品年度发出的某期间或某几笔业务的计价方法而在年中或年末采用正确的计价方法，以达到少转或多转成本从而调剂利润的目的。[会计审计论文：计算机会计信息系统中暂估存货的处理方法研究[1]_考试资料大全_绝想日记网
会计审计论文：计算机会计信息系统中暂估存货的处理方法研究[1]
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会计审计论文：计算机会计信息系统中暂估存货的处理方法研究[1]日&&来源：免费论文网
【免费论文网 - 会计审计论文】关键字：处理 方法 入库 发票 采购 存货 成本 计算机 单价　存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，通常分为自制和外购两部分。在异地采购情况下，由于结算凭证的传递速度与货物的运输速度不一致，企业外购存货常会出现货物已经到达，结算凭证尚未到达的情况，即通常所说的货到票未到现象。货物虽已到达，但由于结算凭证尚未到达，无法确定其实际采购成本。在结算凭证到达以前若要将该批存货进行入库处理，则只能对其采购成本进行暂时估价，因而这类存货也称为暂估存货。目前很多企业实现了电算化，但存货核算，特别是暂估存货仍然采用模拟传统手工处理方法。即月末，结算凭证者仍未到达，则按存货的暂估价（一般为采购合同价格）进行暂估人账，次月初，财会人员通过屏幕挑出大量暂估入库的凭单，然后再根据此单据手工编制一张同样的红字记账凭证，输入计算机进行记账处理。这种所谓的会计电算化仅仅是用键盘取代了算盘，会计形式上的现代化掩盖的是实质的一成不变，会计技术环境的进步没有起到推动会计发展的功效。
　　因而，对于暂估存货的核算和管理，也应将计算机技术与管理需要、管理思想相结合，探寻新的解决方法。本文从加强对存货核算和管理的目的出发，对暂估存货在计算机条件下的处理方法进行探讨，以供会计软件的开发者和ERP系统的实施者借鉴。　　一、计算机会计信息系统中暂估入库成本确定方法比较分析　　为了反映真实库存，保证物流、资金流与信息流的一致性，计算机条件下暂估存货的核算处理应在存货入库的当时进行，即在暂估存货入库时，用数据库“账簿”中结存单价作为暂估入库单价，当根据入库单文件记账时自动更新存货结存文件生成存货明细账，同时自动生成转账凭证，传入账务系统更新计算机中相应的总账。因此，采用何种存货计价方法对确定暂信存货的入库管估价有利且合理是需要解决的首要问题。常用的存货计价方法有月末加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法及移动加权平均法等几种方法。这几种方法都有其优点，同时也存在一些缺陷。
　　1、月末加权平均法在计算机会计信息系统中不具适用性。加权平均法指在月末进行一次加权平均单价计算，平时无法从数据库“账簿”中得到结存存货的单价，在计算机条件下当暂估入库进行时无法进行存货的核算。所以月末加权平均法在计算机会计信息系统中不具有可操作性。
　　2、采用FIFO和LIFO方法的利与弊。采用先进先出法（FIFO）和后进先出法（LIFO）这两种方法，平时数据库“账簿”中有结存单价。因此当暂估存货入库时可以实时得到相应的入库价格。但是，在物价变动时期对财务的影响比较显著。采用先进先出法，当物价上涨时，会高估企业当期利润和存货的库存价值；物价下跌时会低估收益和资产。采用后进先出法，结果正好相反。在物价变动的一定时期，采用某一方法对企业可能有利，但当形势逆转时，则会对企业有不良影响。
　　3、个别计价法的局限性。采用个别计价法平时账簿中也可能随时得到暂估存货的入库成本，可以掌握发出存货成本和实际库存情况。但这种方法要求根据采购批别，挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时识别是哪批购进的。对于普通存货，若采用这种方法，会计核算不成问题，但仓库部门工作量太大，仓储、保管费用太高。个另计价法只适合于量少、价高的贵重物品。
　　4、移动加权平均法是计算机会计信息系统可采用的最优方法。采用移动加权平均法，每次收入存货后，立即根据现有存货的总价值和总数量计算出新的单位成本。每发出一批存货都要根据发出存货的数量和前一次进货时计算的平均单位成本确定发出存货成本和结存存货的价值，这种方法能及时提供存货的成本资料。在手工条件下移动加权平均成本法因计算工作相当繁琐、计算量太大而很少采用，但在计算机条件下，计算机高速计算的优势正好弥补了这一缺陷，使移动加权平均法在实际工作中具有可操作性，并且对暂估入库存货的成本的确定非常有利。
　　通过分析可知：移动加权平均法所确定的存货单价在一定程度上应该说是最接近暂估存货实际单价的，而且这一方法在计算机条件下可以充分发挥其长处，克服其弱势，移动加权平均法是计算机会计信息系统中确定暂估存货入账价值的最佳选择。　　二、计算机会计信息系统中暂估存货的处理方法
确定了暂估入库成本方法后，需要考虑的另一问题就是暂估存货核算处理问题，即：在结算凭证尚未到达时，如何在处理暂估入库业务的同时进行账务处理；在结算凭证到达时又怎样进行发票处理；最后怎样进行采购结算以确定其真实采购成本。
　　我们认为设计计算机会计信息系统中暂估存货的处理方法应遵循以下两条原则
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导读：《由非人为原因导致的会计信息失真[4338字]》会计信息失真是通过会计工作表现出来的，但导致会计信息失真的原因却是多种多样的，既有人为的主观原因，也有客观原因。由会计环境、会计制度、会计法规选择等客观原因也可能产生会计信息失真的问题。本文拟从客观原因入手，探讨会计信息失真问题，并提出相应建议。我国 文章“由非人为原因导致的会计信息失真[4338字]”正文开始>>
会计信息失真是通过会计工作表现出来的，但导致会计信息失真的原因却是多种多样的，既有人为的主观原因，也有客观原因。由会计环境、会计制度、会计法规选择等客观原因也可能产生会计信息失真的问题。本文拟从客观原因入手，探讨会计信息失真问题，并提出相应建议。我国《企业会计准则》第１０条对会计信息真实性的表述是：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。可见，真实性就是如实反映，不得掩饰。当会计没有达到这个目标的时候，就出现了会计信息失真问题。也就是说，真实性的标准是：“如实反映”。不管会计规范如何，只要会计信息没有如实反映企业经营状况和财务状况，即使会计处理符合会计制度的要求，这类会计信息也是失真的。显然，将会计定位在完全反映经济真实，对会计及会计职责而言都是要求过高。会计受制于其存在的客观环境，且会计的基本前提如货币计量、会计分期以及权责发生制、谨慎性原则的运用决定了会计在相当程度上必须依赖估计和判断，因为作为会计对象的许多经济现象往往具有不确定性或在数量上难以明确区分，如：固定资产计提折旧、费用的摊销、各类资产减值准备金的计提等，只能借助估计或理论上认为合理的分配标准进行处理，所以，许多会计信息处理结果在很大程度上是近似的，不是绝对真实的，更不是精确的。因而如果要求完全反映经济真实是无法达到的，也是不切实际的。应该说真实是相对的，绝对真实是没有的。导致会计信息失真的客观原因归纳起来有：一、会计制度缺乏统一性，会计信息不可比我国过去不同所有制、不同行业的企业执行不同的会计制度。１９９３年７月１日后一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和《外商投资企业会计制度》，２０００年１２月２９日财政部以财会［２０００］２５号发布了《企业会计制度》，并规定从２００１年１月１日起暂在股份有限公司范围内执行。也就是说，现在股份有限公司执行《企业会计制度》，其他企业仍执行１９９３年７月１日起开始执行的分行业的会计制度。不同的会计制度，所采用的会计政策不同，如：《企业会计制度》规定，除货币资产以外的所有资产（包括存货、应收账款、固定资产、无形资产、长期投资、在建工程等）都应提取减值准备，而分行业的会计制度除应收账款提取坏账准备外，其余都不提取；《企业会计制度》将企业开办费、前期科研开发费一次计入当期损益，而分行业的会计制度却不是这样。由此造成股份有限公司与一般企业之间的信息不可比。正是由于股份有限公司执行《企业会计制度》，因此不少上市公司在２００１年中报和年报中声称受《企业会计制度》的影响产生亏损。可以说，清华紫光是受《企业会计制度》冲击最大的公司之一。按照《企业会计制度》，前期科研开发费不能资本化，也不能在较长的一段时间内逐渐摊销，只能在发生当期全部摊完；开办费先在“长期待摊费用”中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。这一规定突出了会计核算的谨慎性原则，却有悖于权责发生制和配比原则，这对于科研投入较大的高科技企业、ＩＴ企业影响较大。清华紫光正是由于深受《企业会计制度》的冲击，造成账面难堪，２００１年每股收益－０．１１５元，作为上市公司中“蓝筹”象征的清华紫光的突然“变脸”，使投资者措手不及，股价从３８ ～ ３９元／股跌至１８ ～ １９元／股。事实上，作为高科技企业的清华紫光在２０００年上半年不论是本部还是下属子公司都处于投资高峰期，再加上大多数子公司都是２０００年刚刚成立，还需要经过一个自然的研究、实践、试产、改进、稳定和成熟的过程，一次性将开办费和科研费计入当期损益，亏损是不难理解的。试设想一下，清华紫光若不是上市公司，仍执行原分行业的《工业企业会计制度》，也许每股收益不是负数而是正数。那么同样的企业因执行不同的会计制度，其结果大不一样，其信息是不可比的，何为如实反映？二、会计准则、制度和会计政策的可选择性由于各企业具体情况不一，会计准则只能对企业的会计工作提出基本原则和规范要求，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就有多种备选的会计处理方法。如：①企业对存货采用不同的计价方法，这对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟采用何种方法才能“如实反映”？②财政部财会［２００１］５７号文件发布的《企业会计准则――固定资产》对固定资产的定义为：“使用年限一年以上，单位价值较高的有形资产”。单位价值何为“较高”，没有规定量化标准，固定资产预计残值、预计使用年限、计提折旧的方法等都由企业自己决定。这种职业判断上的模糊性是双刃剑，若会计人员职业判断不够准确或企业有不良意图，那么此准则有可能成为企业合法操纵利润的工具；③《企业会计制度》规定：“除货币资金以外的所有资产发生减值时都要提取减值准备”。应该说计提减值准备赋予企业更广阔的空间，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实、公允地反映企业的财务状况，在理论上更符合谨慎性原则。但是，不可否认也不可避免地会带来新问题：如何界定资产价值，如何计提减值准备，按什么比例计提，都没有绝对的标准，需要会计人员根据具体情况做出判断，而判断所依据的条件和衡量的标准各不相同，这就可能造成企业管理者、会计人员利用这种会计的随意性和具体项目内容的伸缩性，以及合理合法的带有偏向性的假设来歪曲财务报表上的利润，使之成为企业盈余管理的手段，使会计信息有意或无意地无法反映真实。三、会计规范不完善我国会计规范改革的历程遇到了我国转轨经济所特有的困难，如：因产权问题和改制不彻底造成关联交易泛滥，关联交易、债务重组变成了上市公司欺瞒市场监管者和投资者出其不意的制胜“法宝”。１９９９年度许多上市公司根据１９９９年１月１日起施行的《企业会计准则――债务重组》规定将重组的债务账面价值与清偿资产价值之间的差额作为营业外收入，使绩差公司“乌鸡变凤凰”的债务重组实际上变成了报表的重组，变成了企业调节、操纵利润的工具，其会计信息的失真，应该说是“准则”为其开了方便之门。企业会计准则的制定面临严峻的挑战，针对这种情况，为了堵塞这个漏洞，财政部不得不于２００１年进行了修订。修订后的债务重组准则，将重组的债务账面价值与清偿资产价值之间的差额作为资本公积，使那些想通过重组获得非持续性收益而粉饰业绩，以图上市、配股或避免摘牌的企业不再有机可乘。四、会计准则的制定和颁布落后于会计实践和经济行为的创新当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为操作的依据，使会计处理“无法可依”。加入ＷＴＯ后，知识经济对企业无形资产这一会计要素产生了深刻而广泛的影响。从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。因此，无形资产的全面计量、核算、反映成为我国加入ＷＴＯ后企业会计必须开拓的一个新的业务领域；人力资源会计、社会责任会计也将在企业中得到实施。可遗憾的是，直到现在，我国的会计制度在有关无形资产、人力资源、社会责任会计方面还很薄弱，有关的要素还不能在财务报告中得到反映，这样的财务信息很难说是反映了经济真实。转贴于 公文写作网论文频道 /lunwen/
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