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下列财务比率中，属于企业偿债能力分析指标的是
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　　2012年《工程经济》真题单选题第29题
　　下列财务比率中，属于企业偿债能力分析指标的是（& 　）。
　　A．总资产周转率
　　B．净资产收益率
　　C．营业增长率
　　D．流动比率
　　【答案】：D
　　【名师权威解析】：参见教材P133页下半部分。
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企业偿债能力分析存在的问题及对策
作者:管理员。 TAGS:问题,对策,存在,分析,企业,长期,
&&一、偿债能力指标分析体系的缺陷 1.1短期指标存在的问题 常用的衡量短期偿债能力分析指标主要指标是流动比率、速动比率、现金比率等。虽然这些指标可以从总体上揭示企业的偿债能力，但并未考虑资产负债的属性、质量和会计核算上的计量属性，也未考虑表外事项的影响，所以他的计量有一定的局限性。具体表现在以下几方面：（1）未充分考虑企业资产的属性；（2）未充分考虑企业资产的质量；（3）未充分考虑企业资产计量属性的影响；（5）未考虑负债的属性；（6）未考虑或有负债对企业短期偿债能力的影响；（7）未能量化地反映潜在的变现能力因素。 　　1.2长期指标存在的问题 　　1、比率指标存在的问题。（1）企业资产负债项目繁多；（2）企业资产的账面价值可能被高估或低估；（3）某些资产基本没有变现的可能；（4）企业存在未入账的资产或负债；（5）该类指标实际上是评价全部负债的偿债能力指标，而不是评价长期负债偿债能力指标。 　　2、利息保障倍数存在的问题。（1）该指标只体现了企业举债经营的基本条件；（2）利润虽说是偿债资金的主要来源，但却不是直接支付手段，高利润并不意味着企业有足够的现金流量。 二、 完善偿债能力分析指标的建议 　　鉴于以上原因，在计算偿债能力指标的过程中不可简单比较，应综合分析，结合企业经营状况、考虑企业行业特点、恰当选择主要评价指标，并将企业资产、负债的属性等考虑进去，以确保偿债能力指标的相对正确。 　　2.1修正短期指标 　　1、流动比率的修正：流动资产中应扣除： ⑴ 一个年度或一个营业周期以上未收回的应收账款及积压的存货；⑵ 待摊费用；⑶ 待处理流动资产净损失；⑷ 用于购买或投资长期资产的预付账款； 　　2、速动比率的修正：⑴ 从流动负债中扣除预收账款。一般而言，预收账款是库存商品的等价交换；⑵流动负债要加上或有负债可能增加流动负债的部分；⑶从速动资产中扣除用于购买或投资长期资产的预付账款；⑷扣除超过一个年度或一个经营周期以上的未收回的应收账款；⑸加上有价证券变现价值超过账面价值部分。 　　3、 现金比率的修正：对于现金比率计算公式中分子项目中的有价证券按历史成本计量的账面价值调整为变现价值。流动负债调整以下两方面：⑴ 流动负债中扣除预收账款，因为他不是由现金或有价证券来偿还；⑵ 流动负债中要加上或有负债可能增加流动负债的部分。 　　2.2修正长期指标 　　根据现行的长期负债比率存在的问题，从长期负债、所有者权益中的长期资金占长期资产的比重上分析评价企业对长期负债的偿债能力。因此，提出改进三个指标： 　　1、长期负债资产率：它是指长期负债占能偿债长期资产的比重。因为长期资产占用时间长资金周转速度慢，一般主要用所有者权益购置，用负债购置的部分一般应在30%-40%，以不超过1/3为宜，最高不超过 50%。若超过50%，则意味着长期负债购置的资产占长期资产的多数，如此，长期负债偿债能力一旦出现问题，存在较大的财务风险。能够偿债的长期资产只包括[ ]固定资产、无形资产及长期投资。在实际上，我国的一些企业，特别是国有企业，购置固定资产、无形资产所需资金2/3来自银行借款，有的甚至全部依赖借款。这样，长期背负着债务负担，如果到期不能如数偿还，就免不了债务重组或破产清算，财务风险极大。 　　2 、长期权益比率：它是所有者权益中投资在长期资产上这一部分占可偿债长期资产的比重，所有者权益一部分用在流动资产上，也就是运营资金或流动资本，其余的占用在固定资产等长期资产上称之为长期资本。长期资产中用长期资本购置的至少占2/3，故这个比率保持在60%-70%较为合适，最好不要低于50%。若低于，则表明长期资产中用长期负债购置的超过一半，财务风险较大。 　　3 、长期负债权益比率：这个比率一般小于100%，若高于100%，则表明长期负债数额大于长期资本，企业长期偿债能力较差。 　　4 、利息保障倍数：由于其本身存在的问题，为较为全面地分析与衡量，在此基础上应进一步计算以下三个指标：⑴债务本金偿付比率；⑵债务本息偿付比率；⑶现金偿还比率。 　　2.3将表内分析同表外分析相结合 　　根据相关财务报表计算偿债能力指标虽可以在一定程度上说明企业的偿债能力，可仅仅依靠这些数据便判断一个企业偿债能力的强弱就难免有所偏颇。因为一些未列在财务报表中的信息在一定程度上同样影响着指标的计算。具体表现在以下几方面： 　　1、 可动用的银行贷款额度。这种信贷的存在往往是企业保持流动资产与流动负债动态平衡能力的重要体现，银行已同意但企业尚未办理的限额越大，表明债务支付能力越强。 　　2、有可以快速变现的长期资产。基于某些原因，企业可能将一些长期资产短期出售变为现金，缓解资金流动性的问题。 　　3、偿债能力的信誉，如果某一企业长期偿债能力一贯很好，并有良好的声誉，那么在短期偿债方面出现困难时，可以凭借此短时间筹集到资金，良好的长期融资能力是缓解短期流动性危机的重要保证。 　　4、企业若将应收账款出售或应收票据贴现等行为会增加短期债务。 　　5、分析企业短期融资成本，若短期借款利息高于公布的贷款利息，则说明债权人对企业的信任度不够。因此一旦发生危机，代价会很高。 　　6、或有负债或担保。一旦发生，将会很大程度上增加的债务负担。 　　因此，应将表外项目分析作为偿债能力分析指标的必要补充，以真实反映企业的偿债能力状况。 　　参考文献： 　　［1］何韧.《财务报表分析》[M].上海财经大学出版社,2008 　　［2］欧阳斌.《企业偿债能力分析方法探讨》[J].财会通讯,2009 (4) 　　［3］崔海轮,常海强.《短期偿债能力指标及其缺陷》[J] .财会通讯(理财版) ,2007 (1) 　　［4］郭彩秀.《关于企业短期偿债能力分析评价的几点思考》[J].山西财经大学学报,) 　　[5] 武雯娟. 浅析财务评价指标的改进及完善[J] . 财会通讯:综合版, 2007 (4) . 　　[6] 刘利仄.《企业存在能力分析指标体系的不足及改进》[J].信阳农业高等专科学校学报.2008（3）
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内&&容:使用签名档&&企业偿债能力分析中存在的问题及对策
　　□高靖　　我国企业偿债能力分析中存在的问题有几个方面：　　一、&现有的偿债能力分析是建立在清算基础上　　长期以来，对偿债能力的分析是建立在对企业现有资产进行清盘变卖的基础上进行的，认为企业的债务应该由企业的资产作保障。这种分析基础其实并不符合企业实际。企业不可能将所有资产和流动资产变现来偿还债务，因此只能以持续经营为基础而非清算为基础来判断企业的偿债能力。正常持续经营的企业偿还债务要依赖企业稳定的现金流入，所以偿债能力的分析如果不包括对企业现金流量的分析就有失偏颇。　　二、企业偿债能力分析数据来源的局限性　　1.采集数据的局限性。资产负债表只能将那些能够数量化的会计信息通过报表以表格的形式反映出来，而对于有些重要的不能量化的信息，如会计政策的选用、会计政策的变更以及影响、与会计政策的选用有关的其它重要资料等情况，却不能在资产负债表上得以体现。　　2.历史成本计价的局限性。按照现行会计制度，资产负债表是按历史成本计价原则编制的，致使表上资产的账面价值与变现价值往往并不吻合，账面价值可能被高估或低估，并且，在以历史成本为原则编制的资产负债表中，企业有大量资产为予充分计量，而其现行价值往往较高。　　3.货币计量的局限性。由于资产负债表上的项目都是用货币计量的，而那些难以用货币计量的经济事实不易在报表数据上体现出来。　　三、&现有的偿债能力分析是一种静态分析　　没有充分重视在企业生产经营运转过程中的偿债能力，只重视了某一时点上的偿债能力，而不重视达到这一时点之前性的债务，本金数额巨大，到期一次还本，必须有一个利润或现金流入积累的过程，否则企业必然会感到巨大的财务压力。这样一个积累过程没有在财务分析中充分反映，必然导致企业判断失误。　　四、&忽视企业偿债能力分析的表外因素　　分析企业偿债能力，一般习惯于通过财务报表，设计若干分析指标进行，表内分析具有可计量性和易接受性，然而目前财务会计报告中存在着许多非正常因素。我国正处于转轨时期，一切规则都正在制定和探索过程中，企业信用观念较为淡漠。有的企业把流动负债调整为长期负债，以改变流动比率、速动比率等短期偿债能力指标，提高短期偿债能力的假象；有的干脆将长短期负债都调整到权益中，把长短期偿债能力指标都做的很好看，迷惑报表分析者。在这种情况下，仅仅根据报表数据得出的分析结论就缺乏说服力，甚至导致错误的结论。　　会计主体偿债能力的科学分析方法应是定性与定量分析相结合、动态分析和静态分析相结合、表内分析与表外分析相结合。因此，企业偿债能力分析应从如下几个方面进行改进：　　一、&定量分析和定性分析相结合　　在报表信息不充分、不完全的情况下，有必要加强偿债能力的定性分析，为评价企业真实的偿债能力提供依据。　　二、静态分析和动态分析相结合　　1.加强负债资金动态分析。将负债资金的形成、使用、偿还作为一个资金流来加以分析和判断，负债资金从形成、使用到偿还任何一个环节出现障碍，都会影响整个资金流循环的质量，从而不能全面、客观地反映企业真实的偿债能力水平。　　2.加强现金流量分析。现金流量动态状况是进行偿债能力分析时不容忽视的因素，应成为企业偿债能力分析的重要依据。其中以经营活动现金流量分析企业的偿债能力是一种十分稳健的分析方法，从一定程度来讲，有稳定可靠的生产经营现金净额作保障，企业的偿债能力是可信的。　　三、&表内分析和表外分析相结合　　除掌握报表上提供的数字资料外，在目前财务信息普遍不充分不对称，财务污染较为严重的情况下，重视对表外偿债能力因素的分析显得尤为必要。　　1.企业所有制性质和经营管理体制。所有制性质和管理体制与偿债能力分析往往存在着某种倾向性：如国有企业由于实行经理或厂长负责制，其经营业绩往往与经营者个人利益直接挂钩甚至左右升迁，故容易产生虚盈实亏或将小利扩大利的倾向。对于法人治理结构较完善的企业财务数据一般较为可信，而对于家族制管理形式企业的财务报表应慎重对待。　　2.企业经营者的素质与能力。经营者的企业管理能力、市场视野、对产品或服务对象的研究程度、自身的职业道德和文化修养等方面都会不同程度地影响企业的凝聚力及市场开拓能力，最终影响企业的经营业绩和偿债能力，尤其是长期效益和长期偿债能力。　　3.企业历史信用状况。分析企业的偿债能力，要重视其历史的偿债状况和信用状况，调查其是否有过历史债务呆滞和债务诉讼等包袱；是否发生过逃避金融债务、欠息欠贷行为；是否发生过商业信用纠纷和危机等情况，要依此对偿债能力作出客观准确的判断。　　4.企业所处的信用环境。环境对企业行为有很强的影响力。中小企业信用意识淡漠、逃避金融债务、任意欠息欠贷等失信行为已严重阻碍着我国市场经济发展的进程，上海、杭州等地经济较为发达，对信用重要性的认识较早，信用评估和信用信息记录也较完善，故而金融资产质量相对较高，区域信用环境相对较好。这也是分析企业偿债能力的重要因素。　　（作者单位：河北省石安高速公路管理处）