暂时性差异和差额及永久差异的区别？_百度知道
暂时性差异和差额及永久差异的区别？
通俗地说:暂时性差异是指会计上计算的金额与按照税法规定计算的金额在本会计期间的暂时性的差,它们会在以后的某一时点累计数达到相等,比如折旧费,到最后会计上计算的折旧额与按税法计算的折旧额是相等的.永久性差异是指会计上计算的金额与按照税法规定计算的金额只会在本会计期间产生差异,不会延续到以后期间.比如列支的招待费,企业可以随便支出,但按税法只能在销售收入的一定比例内允许扣除,这个帐面发生数与税法规定的数额的差就属于永久性差异.
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一、暂时性差异和时间性差异的联系
　　时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。从理论上说，暂时性差异（或时间性差异）由于收入项目和支出项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不一致而产生的差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异便可以消失。
　　例1：甲企业于日购入一台机器设备，账面金额与计税基础...
暂时性差异是指在以后纳税中抵减所得税或应纳所得税的项目。永久性差异是指以后不得转会的差异，如不合格发票，会计以此为凭据记了帐，但税法不允许扣除。
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第&1&题：判断题: ()对以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。 ( )正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&2&题：计算题: ()
日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：
(1)2008年，该研发项目共发生材料费用70万元，人工费用280万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。
(2)2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
(3)2009年，共发生材料费用150万元，人工费用235万元，以银行存款支付，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用200万元，其中100万元符合资本化条件。
(4)日，该研发项目研发成功并申请专利，A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，A公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。
(6)2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为360万元，摊销年限和摊销方法不需变更。
(7)其他资料：
①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。
②假定A公司每年的税前利润总额均为5 000万元；A公司适用的所得税税率为25%。
③假定A公司2008年初不存在暂时性差异。 ④假定该无形资产自2010年初开始摊销。
(1)编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；
(2)编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；
(3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。
正确答案：有， 或者 第&3&题：计算题: ()
甲股份有限公司(本题下称&甲公司&)系上市公司，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产为一套管理用固定资产，成本为750万元，预计使用年限为20年。至2008年末，该总部资产的账面价值为600万元，预计剩余使用年限为16年。该总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)A资产组为一生产线，该生产线的成本为10 000万元，预计使用年限为8年。至2008年末，该生产线的账面价值为5 000万元，预计剩余使用年限为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2008年度比上年下降了45%。
经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为4 770万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线，成本为1 125万元，预计使用年限为24年。至2008年末，该生产线的账面价值为750万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为960万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线，成本为1 875万元，预计使用年限为15年。至2008年末，该生产线的账面价值为1 000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为784万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的丙公司。日，甲公司与乙公司完成一项股权转让，甲公司以6 020万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
至日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为8 600万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为9 000万元。
(6)其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②在对总部资产进行减值测试时，按各相关资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例分配到各相关资产组。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
(1)计算甲公司日总部资产和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的资产减值准备，将有关数据填列在&甲公司2008年资产减值计算表&中，并编制相关会计分录。
甲公司2008年资产减值计算表 单位：万元
　各资产组账面价值
　各资产组剩余使用寿命
　按使用寿命计算的权重
　加权计算后的账面价值
　总部资产分摊比例
　总部资产账面价值分摊到个资产组的金额
　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值
　包括总部资产在内的各资产组的可收回金额
　总部资产应分摊的减值损失
　各资产组应分摊的减值损失
(2)计算甲公司日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
正确答案：有， 或者
做了该试卷的考友还做了
······　　【摘要】 本文主要针对与公允价值变动损益有关的应纳税暂时性差异发生与转回的纳税调整进行探讨，以供会计人员学习时参考。　　【关键词】公允价值变动损益；应纳税暂时性差异；发生与转回；纳税调整　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。其数量表达式如下：　　本期发生或转回的应纳税暂时性差异（X）＝期末应纳税暂时性差异余额－期初应纳税暂时性差异余额 　　当X＞0时，为&发生&；当X＜0时，为&转回&。 　　期末应纳税暂时性差异余额＝期末资产账面价值－期末资产计税基础 　　或＝期末负债计税基础－期末负债账面价值 　　期初应纳税暂时性差异余额＝期初资产账面价值－期初资产计税基础 　　或＝期初负债计税基础－期初负债账面价值 　　上述计算公式之所以把资产和负债分别写，是要保证其计算结果均大于零。因为资产账面价值大于资产计税基础的差额与负债账面价值小于计税基础的差额均为应纳税暂时性差异。　　一、应纳税暂时性差异在持有期间&发生与转回&的纳税调整　　例1：<font face="楷体_GB年1月1日，甲企业从二级市场支付价款100万元购某股票，甲企业将其划分为交易性金融资产。日，该交易性金融资产的公允价值为120万元；日，该交易性金融资产的公允价值为100万元，甲率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。假设2007年与2008年的利润总额均为80万元，税法规定企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动损益不应计入应纳税所得额，在实际处置该金融资产时，将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置当期的应纳税所得额。要求根据上述资料进行与应纳税暂时性差异发生与转回相关的纳税调整及账务处理。　　　　参考答案：　　2007年：（因公允价值上升而发生应纳税暂时性差异） 　　（1）期初交易性金融资产账面价值＝100 　　（2）期初交易性金融资产计税基础＝100 　　（3）期初应纳税暂时性差异的余额＝100－100＝0 　　（4）期末交易性金融资产的账面价值＝100＋20＝120 　　（5）期末交易性金融资产的计税基础＝100＋0＝100 　　（6）期末应纳税暂时性差异的余额＝120－100＝20 　　（7）本期发生或转回应纳税暂时性差异＝20－0＝+20＞0（属于发生） 　　（8）应纳税所得额＝利润总额－当期发生的应纳税暂时性差异＝80－20＝60 　　（9）应交所得税＝60&25%＝15 　　（10）递延所得税负债贷方发生额＝20&25%＝5 　　（11）所得税费用＝15＋5＝20 　　（12）会计分录： 　　借：所得税费用20 　　　　贷：递延所得税负债5 　　　　　　应交税费&应交所得税15 　　（13）分析计算应纳税所得额要在当年利润总额基础 　　上减当年发生应纳税暂时性差异的原因。 　　甲企业在日交易性金融资产公允价值发生变动时，作了如下会计处理，借：交易性金融资产&&公允价值变动20，贷：公允价值变动损益20。甲企业计算利润时，加了20万元的公允价值变动收益，但税法明确规定交易性金融资产公允价值变动损益在处置该交易性金融资产的当期才允许计入纳税所得。所以2007年计算应纳税所得额时，应当在当年利润总额的基础上扣除企业已计入利润总额而税法不允许在发生当期计入纳税所得的20万元公允价值变动收益。 　　2008年：（因公允价值下降转回应纳税暂时性差异） 　　（1）期初交易性金融资产账面价值＝120 　　（2）期初交易性金融资产计税基础＝100 　　（3）期初应纳税暂时性差异的余额＝120－100＝20 　　（4）期末交易性金融资产的账面价值＝100－20＝80 　　（5）期末交易性金融资产的计税基础＝100－0＝100 　　（6）期末应纳税暂时性差异的余额＝100－100＝0 　　（7）本期发生或转回应纳税暂时性差异＝0－20＝-20＜0（属于转回） 　　（8）应纳税所得额＝利润总额＋当期转回的应纳税暂时性差异＝80＋20＝100 　　（9）应交所得税＝100&25%＝25 　　（10）递延所得税负债借方发生额＝20&25%＝5 　　（11）所得税费用＝25－5＝20 　　（12）会计分录： 　　借：所得税费用20 　　　　递延所得税负债5 　　　　贷：应交税费&应交所得税25 　　（13）分析计算应纳税所得额要在当年利润总额基础 　　上加上当年转回应纳税暂时性差异的原因。 　　甲企业在日交易性金融资产公允价值发生变动时，作了如下会计处理，借：公允价值变动损益20，贷：交易性金融资产&&公允价值变动20。甲企业计算利润时，扣除了20万元的公允价值变动损失，但税法明确规定发生公允价值变动损益当期，只允许减少利润而不允许减少应纳税所得额，所以2008年计算应纳税所得额时，应当在当年利润总额的基础上加上企业已扣而税法不允许在发生当期计算纳税所得时扣除的20万元公允价值变动损失（税法规定交易性金融资产的损失实际发生当期可以扣）。 　　二、应纳税暂时性差异&在持有期间发生，在处置期间转回&的纳税调整　　例2：仍以上题为例，假设甲企业于日将该交易性金融资产以108万元的价格中途出售，转让款项已全部收存银行，假定2008年甲企业的利润总额仍为80万元。　　　　2007年：（持有期间发生应纳税暂时性差异） 　　其计算及会计处理与例1中2007年的会计处理完全相同。 　　2008年（处置期间转回应纳税暂时性差异）： 　　（1）计算：应纳税所得额＝利润总额＋当期转回的应纳税暂时性差异＝80＋20＝100 　　（2）分析： 　　甲企业对外出售时，会计上作了如下账务处理 　　借：银行存款108 　　　　投资收益12 　　　　贷：交易性金融资产&成本100 　　　　　　交易性金融资产&公允价值变动20 　　而税法上认为企业对外出售交易性金融资产时，应作如下的账务处理： 　　借：银行存款108 　　　　贷：交易性金融资产100 　　　　　　投资收益8 　　从上述双方账务处理可以看出，就此项业务来讲，企业计算的利润总额应是-12万元，而税法上计算的应纳税所得额则是+8万元，企业要想把-12万元的利润总额调整为+8万元的应纳税所得额，就必须在利润总额的基础上加上20万元，加上的这20万元即为当期转回的应纳税暂时性差异。计算过程如下： 　　应纳税所得额＝利润总额＋当期转回的应纳税暂时性差异＝-12＋20＝+8责任编辑：小奇
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应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
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应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。( & &)
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