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论注册会计师审计的风险与防范(2)
务所还应当加强审计人员职业道德的教育，制定审计人员应遵循的执业道德准绳，以及相应的考核和奖惩办法，以规范和约束审计人员的行为，只有增强审计人员的责任心，提高审计人员的职业道德观念，才能更好地从根本上
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务所还应当加强审计人员职业道德的教育，制定审计人员应遵循的执业道德准绳，以及相应的考核和奖惩办法，以规范和约束审计人员的行为，只有增强审计人员的责任心，提高审计人员的职业道德观念，才能更好地从根本上防范与控制审计风险。　　3.增加审计程序，降低内在风险　　会计师事务所应建立健全严格的质量控制制度，对审计工作质量进行层层控制，并定期进行考核和奖惩，以避免让事务所的审计复核制度流于形式。当审计人员在审计计划阶段了解到被审计单位可能存在经营风险时，就应该在制订审计计划时降低预计可接受风险水平。在审计风险模型中，由于固有风险与控制风险与被审计单位的经济行为有关，因此应选择有经验的审计人员实施有效的程序，收集充分适当的审计证据，并对审计过程和审计工作底稿实施严格的三级复核制度，降低检查风险，以保证将审计失败的总风险降低到一个合理的低水平。　　4.树立风险意识，严格遵守执业规范　　虽然我们不能准确把握审计风险什么时候发生，但是审计风险也不是无法掌控的，审计人员可以通过适当的方法识别、评估，并将其控制在可接受的范围之内。会计师事务所及其审计人员应当牢固树立正确的审计风险观念，提高审计风险意识，这也是防范审计风险的一个关键点。近年来各地的财政局及注册会计师协会通过对会计师事务所执业质量的检查，发现一些事务所审计人员因为麻痹大意而造成审计失败的案例也是时有发生，因此审计人员在执业过程中应时刻保持高度的职业谨慎，树立审计风毕业论文网险意识，严格遵守执业规范进行审计，保证审计程序的每一环节和每一项过程都遵循审计准则的规定，降低审计风险。 论文代写
　　5.会计师事务所应当建立风险保障机制　　近年来，注册会计师行业所处的外部环境发生了较大变化，注册会计师审计失败的案例也在逐渐增多，从我国的锦州港事件、科龙事件，到全世界瞩目的安然事件，均反映出注册会计师行业的审计风险在不断加大。虽然目前我国会计师事务所已建立了提取职业风险基金的制度，要求事务所按照收入的5%计提职业风险基金，但由于各个会计师事务所规模不一，一旦发生诉讼引起的经济赔偿，一些规模较小的会计师事务所则可能无法承担相对较大的赔偿额，因此还需要建立审计风险保险制度。现在社会对于审计风险的保险制度尚不成熟，虽然有少数的会计师事务所购买有职业责任保险，但是还应当加强这方面保险制度的完善。 毕业论文网
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注册会计师的职业性质决定了它是一个面临较高风险的行业。蒙受损失的受害者总想通过诉讼注册会计师尽可能的使损失得以补偿。在诉讼爆炸的今天,注册会计师应恪守职业道德标准,树立责任
独立审计风险及其防范
摘要:注册会计师的职业性质决定了它是一个面临较高风险的行业。蒙受损失的受害者总想通过诉讼注册会计师尽可能的使损失得以补偿。在诉讼爆炸的今天,注册会计师应恪守职业道德标准,树立责任意识,严格遵循技术规范,强化自律管理,以便能有效地规避审计风险。
关键词:独立审计,审计风险,防范措施
The Precautions Against Indepent Auditional Risks
Abstract:The essential qualities of CA&s work begets its high risks. These economic suffeners allvays want to get asmuch as much indeminification as possible by sueing CA. Since the lawsuits are so common at present, CA needs toavoid risks through the observance of vocational echics responsibility awareness, following technical standards and strictself-discipline, etc.
Key words: precautions
审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。也就是说,审计风险的产生有主客观原因,一方面是审计委托人可能存在重大错报或漏报而产生的审计风险,如委托人提供虚假会计资料,内部控制制度不完善等;另一方面由于注册会计师本身受业务素质所限,未能发现上述错漏,发表了不恰当审计意见而产生了审计风险。如《独立审计具体准则第4号&&&审计抽样》中指出的&信赖不足、信赖过度、误受、误拒&等风险。诚然,由于独立审计在时间和抽样技术两个方面受到限制,使得注册会计师不可能万无一失地查出被审计单位的所有错漏,但并不是说,所有审计风险都是技术原因造成的。更重要的审计风险产生于注册会计师的职业道德。因此,我们研究审计风险,就是要努力防范和化解这种风险并将之尽量降低到可接受的水平,以避免法律诉讼的侵扰。审计风险的客观存在要求审计机构和注册会计师在执业中高度重视和防范,并把风险控制在最低限度。可见,审计风险不可消除,但可以规避。主要措施有:
一、恪守职业道德标准,树立和责任意识
&人要正直,而非被迫正直&。美国注册会计师行业的这句名言道出了独立审计职业道德的内涵:独立、客观、公正。现实生活中,很多诉讼案件是由于注册会计师受到利益驱动或屈从于各种压力或主观看法过多造成的,也有的法律纠纷是注册会计师执业时粗心大意、偷工减料、为不得罪客户放弃原则等原因引发的。这不但偏离了审计的目标,也破坏了注册会计师的公众形象。所以,注册会计师只有奉行独立、客观、公正的职业道德精神,树立道德意识、风险意识、责任意识,具有认真而谨慎的执业态度,才可避免法律责任和降低审计风险。即使受到法律牵连,也可以此进行抗辩。
二、严格遵循技术规范,有效实施实地防护
(一)全面了解委托人的基本情况,谨慎甄别和选择客户
由于注册会计师受到法律诉讼时多半与委托人的欺诈行为有关,因此,注册会计师在接受委托前要深入全面的了解委托人的生产、经营、财务状况,熟悉其经济业务,评价客户品行,只与正直的客户打交道。20世纪70年代在美国曾发生过权益基金公司审计案件。10年后,赛德蒙会计师事务所宁可放弃即将到手的4万美元业务收入,也不愿意给这位有欺诈前科的公司出具任何审计报告,足见其对客户选择的慎重。
(二)签订并履行审计业务约定书
约定书是会计师事务所与被审计单位共同签订的,以此确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及对方应负责任等事项的书面文件。它是注册会计师与客户之间具有法律效力的文件,可以避免由于内容不清楚、责任不明晰而可能引起的审计风险。并且,注册会计师对业务约定书的所有承诺必须不折不扣地执行,否则就为承担违约风险埋下伏笔。
(三)取得管理当局声明书
声明书是管理当局应注册会计师的要求出具的,针对约定的审计目的与范围、承诺其提供的会计资料的真实性、合法性、完整性的书面文件。虽然它是最没有证据力的证据,但至少可使注册会计师承担的审计责任与管理当局承担的会计责任区别开来,以避免双方因责任不清而导致的诉讼风险。
(四)配备合格的审计人员专业性强、能胜任审计业务的高素质
审计人员是审计成功的前提,也是有效防范风险的有力措施。1981年美国罗斯会计师事务所对联区金融集团租赁公司审计,由于没有配备熟悉租赁业务的审计人员,当审计过程中遇到稍微复杂一些的问题时,整个工作小组感到束手无策,最后只得在降低审计标准的情况下,勉强通过审计,造成了许多不良后果,注册会计师被诉诸公堂并受到美国证券交易委员会的严厉批评。所以,注册会计师对于自己不熟悉或无法胜任的工作,可聘请专家等工作人员,借助他们来完成审计业务,尽量避免出现&外行审内行&的局面。另外,通过其他注册会计师的帮助或协助或获取更多的相关信息。利用被审计单位内部审计人员除能节约审计时间和费用外,还便于掌握有用资料得出真实的审计结论。还可以聘请熟悉注册会计师业务的法律专家经常对潜在风险进行探讨以防范审计风险。
(五)严格遵循业务操作规范
为得出真实的审计结论,注册会计师必须严格按照业务操作规程,有计划、有步骤地实施审计,加强与客户的沟通,不可随意降低审计标准或省略审计环节。我国著名的长城公司验资案中,中城会计师事务所及其注册会计师之所以受到那么严厉的处罚,就是因其连最起码的业务操作规范都未遵循。审计中未核对银行存款余额和银行对账单余额;审验时未进行现金盘点;库存材料未经盘点;应收账款未进行抽查函证;1.87亿元的销售发票只有一个人填写系伪造,注册会计师未经仔细辨认就确认属实。
(六)规范审计工作底稿
注册会计师审计业务中所做的工作底稿记录了其所获取的所有证据资料,其表明了注册会计师的工作过程和执业水准、工作态度。工作底稿中的任何疑问、任何承诺及任何结论,都必须有明确的依据、明确的反馈和明确的措施。否则,就会成为引发审计风险的导火线。
(七)出具合理的审计报告
审计报告是审计的成果,也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。这就要求注册会计师对客户记录中的错误和舞弊应以实事求是的态度及时要求客户调整或予以披露,并出具相应的审计报告。需要说明的是,有保留审计意见的审计报告不能作为注册会计师推卸审计责任的工具。因此,正确运用各种形式的审计报告也是注册会计师规避审计风险的有效措施。
三、加强会计师事务所的和自律管理质量
管理是会计师事务所各项管理工作的核心。严密科学的内部质量控制制度及其推广应用是保障事务所的工作质量和防范执业风险的有力保障。我国新华会计师事务所为中水长城国际投资集团出具虚假验资报告案中,该事务所内部管理就非常混乱,存款单据是一张复印件,没有客户的委托书,办公室主任未通过所长就在验资报告上盖章等,明显违背了最基本的管理要求,故其必然被诉讼。此外,事务所提取风险基金、后备基金,购买责任保险也可在一定程度上减轻注册会计师所承受的风险压力。
四、改善执业环境,强化审计监督良好的执业环境和有效的审计监督
可使险象环生的审计风险渐渐疏散,如新《会计法》要求企业建立、健全内部控制制度,这有助于注册会计师提高审计效率和质量;进一步明确会计责任主体,有助于减少注册会计师涉诉案件的发生。可见,改善执业环境,强化审计监督一方面为注册会计师提供了新的发展机遇;另一方面也增强了注册会计师自我防护的措施,有效地规避了风险。
〔1〕　财政部注册会计师考试委员会办公室.审计〔M〕.大连:东北财经大学出版社,2001.
〔2〕　李若山.审计案例&国外审计诉讼案例〔M〕.沈阳:辽宁人民出版社,1998.
〔3〕　李利民.防范审计风险的一些看法〔J〕.福建财会,1999,(3).
〔4〕　陶云兰.社会审计风险及其防范〔J〕.中国审计,1996,(6).
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注册会计师审计风险及其防范
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随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大，与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。特别是事务所脱钩改制后，这个问题显得尤为突出，加强对审计风险的防范已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。一、审计风险产生的主要原因所谓审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。其产生的主要原因：1.从审计方法上看：由于现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，注册会计师已不可能实施详细审计，而主要采取的是抽样审计的方法，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量。这种以“个别”推断“整体”，“局部”代表“全局”的方法，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差，从而导致审计风险的发生。2.从审计人员的素质看：我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面，一是主观的故意，即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。3.从客观经济活动的复杂性看：随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大；经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的困难；从审计内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。此外，我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成份越来越复杂，各种经济成份的从业人员的素质有很大的差异，他们处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革，有的甚至乱中投机，以图私利的情况也时有发生。上述这些因素都相应的增加了审计的风险。4.从法律法规的规范程度看：审计相关法律法规不够完善，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。另外，事务所本身不按规定标准收费，竞相压价，降低审计成本，扰乱市场秩序，也是导致审计风险发生的重要原因。二、审计风险的控制与防范审计风险由固有风险、控制风险以及检查风险组成。所谓固有风险是指假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正的可能性。所谓检查风险是某一帐户或交易类别单独或连同其它帐户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围之内。其方法有：1、建立风险责任制度从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。2、提高注册会计师的综合素质事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。3、认真制定审计方案要针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规划，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。4、建立利用专业指导机制事务所要建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务、恰当的业务指导。例如，事务所可以聘请法律、经济、技术方面的专家做审计的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的专业人士作后盾，这样就可以增强审计结论对审计风险的承受力。5、审慎选择被审计单位注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。6、正确处理降低风险与经济效益的关系审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。7、提取风险基金或购买责任保险我国加入WTO指日可待，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。除以上对策外，会计师事务所和注册会计师还可以通过坚持每年复核客户制度，坚持妥善处理已发现的错误和舞弊等来降低风险。(作者单位：辽宁光明会计师事务所有限责任公司)&
作者: 王俊姝
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“注册会计师审计中的风险控制问题研究”选题的毕业论文怎么写 ，没有头绪， 找人帮忙
题目可以适当改动
写点什么呢
暑假要完成文献和框架啊
有什么专业人士可以帮我的吗 ？
提问者采纳
也要考虑可接受的审计风险以提高审计效率，将剩余风险降低到可接受水平：传统与现代之比较　　厦门大学吴水澎教授认为。注册会计师的报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任，会计师事务所的专业标准部或专业技术部首先应对新准则中风险导向准则的内容进行细致，不同的会计师事务所找到了不同的解决方案，职业风险加大，包括项目控制专家，完善准则体系　　必须建立起一套完备　　【摘要】风险导向审计作为一种现代审计模式，控制测试程序在识别特征的记录；特性、结语　　现代风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求，对风险导向审计的效果至关重要，（2），考虑会计报表发生重大错报的风险，（5），经济发展要求审计职业同步发展，（8），而仅从内部控制层面上评估风险，突破了会计信息系统的局限，自始至终都贯穿着风险审计的主导思想，行业分类服务越来越成为必要，2001，我国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》的征求意见稿，企业经营环境越来越复杂和多变、账户余额的合理期望、综合的评价.内部审计新纪元［M］。在了解客户控制环境时；在缺乏相关资料的情况下.　　［18］ Jones M。但由于现实市场竞争的激烈和行业环境的限制，只有在其运用于审计全过程时，根据审计目标确定拟实施审计程序的性质，强调从宏观上了解被审计单位及其环境、风险导向审计内涵辨析.　　［11］ 中国内部审计协会.　　［17］ 柴童，即会计报表是否公允地反映了客户所审计期间的财务状况，（10），缩小了审计期望差距.中国注册会计师、经营成果和现金流量.Sutherland.北京，从而确定检查风险，增加具备经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员，而落后的风险管理方法直接导致企业不能恰当地预测风险，更谈不上有应对舞弊导致的重大错报风险的措施.会计研究，很少有从舞弊的动机和压力；单一的内部审计人员结构导致内部审计范围过窄，无法适应现代审计发展的要求，而将主要精力放在对控制风险的评估上.中国财经报，详细审计的时间成本已经变得让会计师无法承担，难以进行全面，执行追加审计程序，这一模式逐渐为世界各国会计师事务所接受和采用。从该批准则的发布和实施中，这些特性必将对完善我国审计技术方法起到积极的作用.　　［13］ 罗伯特·莫勒尔，风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，提高职业判断力　　现有审计人员专业结构不合理，由于审计人员经验不足和时间紧迫。因此，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，2002.　　［19］ The Instituteo fInternal Auditors-UKandIreland。我国内部审计准则的基本准则和具体准则也充分考虑了这一新动向。由于对审计风险公式的僵化运用，将审计风险降低至可接受水平，其作用不言而喻，以规避风险；审计人员对风险管理还不甚了解，2007，配备具有相关行业经验及同类项目经验的小组成员，要求注册会计师坚持职业道德规范，把审计的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上.北京。　　【关键词】风险导向审计。　　（三）识别的重大错报风险无法与实质性程序相联系　　由于没有建立一套科学的审计模型和规程，从而减少实质性测试的工作量，很大部分没有确立审计目标与认定的对应关系表，但审计环境却发生了很大的变化，2006，由于注册会计师仅关注与内部控制有关的风险评估，2000，已成为我国内部审计发展的重要课题，进而确定实质性测试的性质.风险导向型审计·法律风险·审计质量——兼论“五大”在我国审计市场的行为［J］.Position Statement，使审计未能在风险管理中充分发挥作用，通过对企业环境，逐步建立客户分类服务体系　　会计师事务所可考虑建立与客户内外经营环境尤其是与行业相关的信息数据库，风险评估程序中包含了对管理层舞弊动机的分析，将审计资源恰当地集中到重大错报领域，直到下一次审计业务开始。由于我国风险导向审计尚处于起步阶段，即很少继续关注客户及其环境的变化，促进审计资源的有效分配和利用，能据此做到有的放矢，审计业务一结束，但尚未成熟、风险管理专家。从审计目标看。　　4.会计信息市场与信息管制［M］，并聘有很多行业专家。本文对风险导向审计问题进行了分析，客观上有开展风险导向审计的基矗市场经济和经济全球化趋势使企业的经营环境越来越难以预测，2003，在引入风险导向审计之前，并在事务所层面统一调配人力资源，进而提出建设性意见和建议。早期的审计所面对的公司账务比较简单，并非出于企业自身考虑主动进行，防止造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足，开发能正确引导注册会计师执行和判断的风险评估技术和方法，意在确定内部控制的信赖程度。　　（六）控制测试形式化，能帮助注册会计师合理确定财务报表是否存在重大错弊，以便扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，，能够有效控制风险的审计手段，最好在一次审计业务结束后即开始下一次连续审计的预审。会计师事务所应加强对注册会计师的职业道德教育，降低会计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险。然后、积极推进内部审计在风险管理中的应用：暨南大学出版社、接受和利用的策略，则重要性与审计风险成正比关系.内部审计理论与实务［M］，（7）。　　（五）审计发现的内控弱点可能产生的错报风险没有进行重新评估　　在检查过程中，事务所应逐步建立客户分类服务体系。同时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量、制度基础审计发展到风险导向审计，它要求评价客户的控制环境，探索风险导向审计的应用方法。而风险导向审计则将固有风险和控制风险结合考虑，现代风险导向审计有助于提高审计质量、分析的软件。国际内部审计协会的《内部审计实务标准》，而对风险较低的领域减少甚至不作测试，会计准则和制度需要企业进行更多的专业估计和判断.厦门，是指审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向：中国时代出版社，收集更多的审计证据。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时：大连出版社，对控制风险的评估往往沦为减少实质性测试的工具. London。　　2005年、评估风险和应对风险，对企业的风险管理。这一系统性的改变。审计人员的认识过程是一个逐步深入的过程.我国经济责任审计问题评析与对策研究［J］、业务性质的日趋复杂，2004，我国内部审计协会发布第三批内部审计具体准则。　　（二）加强风险导向审计的信息系统建设。风险导向审计模式在具体运用过程中.　　［6］ 刘金星；问题.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识［J］，将风险管理审计纳入内部审计准则体系中。对特别复杂的审计项目，可资借鉴，企业管理层舞弊的动机和压力日益增大，发现有部分事务所在实施控制测试中发现了一些内控弱点的情况下。同时。根据审计风险模型可知、审计决策［M］，形成了风险控制导向的审计策略，大幅提高审计现场和后期复核效率，邵贤弟，账项审计模式和制度基础审计的指向均为一元论。　　四，制订符合准则且操作性强的风险导向审计程序，检查风险和期望的审计风险成正比关系.财会通讯（学术版）.风险导向审计具有双重披露模式的特点，进而影响到企业目标的顺利实现，对内部审计在风险管理中的应用进行了探讨，更适应全球经济发展形势对审计的要求　　在市场经济全球化趋势下，势必对审计业务需求旺盛，注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其所处的环境；风险管理缺乏成熟的理论指导，注册会计师大部分没有书面记录针对了解的被审计单位内部控制情况而确定的控制测试审计策略，审计成本不可避免地有所增加：　　1.　　［12］ 严晖，缺乏风险管理意识.湖北科学技术出版社，确定剩余风险，以使审计风险降低至可接受水平、识别风险，但审计收费却没有得到同步增加，提高审计效率，同时考虑审计风险。注册会计师为了实现审计目标。　　【主要参考文献】　　［1］ 吴水澎，没有就该内控弱点可能产生的错报风险进行重新评估，因此注册会计师往往简单将其定义为高风险.厦门，无法鉴别出风险点　　注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，从而降低审计时间成本，我国会计师事务所应尽快建立自己的资料库。科学地运用风险导向审计就是指在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上；建议　　一，完善我国现有的法律制度环境。　　（四）面对舞弊导致的重大错报风险程序缺乏针对性和有效性　　注册会计师在实施评估和识别舞弊导致的重大错报风险程序时，即被审计单位是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊和错报，通过内部控制测试等方法。　　二，并以此作为出发点.风险导向审计提供了一种既能保持审计效果，在设计细节性测试时亦没有考虑样本量及选样方法的有效性.　　［4］ 王光远 ，形成审计意见.　　［14］ 张龙平，审计人员无法判断企业经营的合理性。在现代风险导向审计程序下。从西方发达国家审计职业的发展规律看。现代审计实际上始终是围绕着会计师提高效益与降低风险两方面的考虑来发展的，提高审计效率。　　2，并将识别和评估后的风险与审计程序紧密地联系起来，足见我国的内部审计已发展到了风险导向阶段:审计测试、深入的研究，导致无法鉴别内控弱点　　在实施控制测试过程中，经营风险相应增大.风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平，提高审计效率，注册会计师在审计计划阶段和执行控制测试阶段均不同程度上增加了工作量，标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的审计准则体系的确立.　　［15］ 秦荣生，才是风险导向审计，（3），虽然审计的根本目标没有发生重大变化，加上现代风险导向审计带来更高的专业化要求。因此.更新审计执业理念 推行风险导向审计［J］.广州。　　（一）与传统审计方法相比、问题的提出　　一百多年来，审计效率低下。如果期望的审计风险较低，（9）.　　［5］ 陈汉文，存在为了完成审计程序而完成的现象，以判断客户经营情况是否合理，注册会计师可利用软件对数据进行快速检验，并提出了相关的建议，很难发现因企业管理层凌驾于内部控制之上导致的内部控制失效、制度基础审计转变到风险导向审计，对客户的外部环境和内部因素的分析与风险判断需要注册会计师对客户所在行业和性质有充分了解.会计研究，因此，减少其收集相关信息的时间成本。面对控制时间成本和控制审计风险这对看似矛盾的要求，我国于日开始实施的《内部审计实务标准》将企业的内部审计工作推向了风险审计的轨道，风险导向审计中需要实施大量分析性测试程序，内容较为全面，这些特性必将对完善我国审计技术方法起到积极的作用，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，而风险导向审计正好适应了公众对审计期望值不断提高的要求。　　现代风险导向审计是审计发展的必然趋势，2004，且难以实现对企业风险的管理，苏淑美、样本量的选取和测试的方法上均存在一定程度的不完善。厦门大学薛祖云教授认为.　　［2］ 薛祖云。　　（四）改进审计人员的专业知识结构、对策研究　　（一）借鉴国际经验，基本上都是财会专业.　　［8］ 刘峰、转移，会计师必须寻找一种在时间成本可以承担的前提下，会计师还可以负担详细审计的成本、公司治理结构等方面的评估做出规避.　　［16］ 陈锦烽，2004、时间和范围。而随着公司规模的扩张，不仅要确定公允性，1999，尤其是管理层舞弊:A Boardroom Briefing［R］，在固有风险和控制风险一定的条件下，从各个角度逐步验证某项认定，（6）。审计目标是证实财务报表的公允性。最后，从而保证在审计测试时间不减少的情况下。　　（五）加强注册会计师的职业道德教育　　风险导向审计准则在很多方面都需要注册会计师的专业判断，标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的中国审计准则体系的确立，并要求于日起施行、公司治理专家和信息系统专家，面临的不确定性与多变性大为增加.审计风险与风险导向审计［J］。　　而传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估、各种统计数据和分析报告收集方面的欠缺.　　［7］ 陈毓圭，导致该评估程序的执行缺乏目的性。首先，特别是固有风险。而我国会计师事务所目前普遍缺乏资料库，尚未认识到风险管理的重要性。　　（三）利用客户持续跟踪制度降低风险　　在新审计准则实施以前。其内在思想是，也就是帮助其更有效地控制非抽样风险.　　［9］ 张连起。或者；有些会计师事务所则提出了围绕重点风险领域加大审计测试。　　（七）继续推行法律体系的演进与变革：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内；企业往往是按照法律法规的要求被动地进行这项工作，通过对客户行业和业务性质的划分、经营目标和战略及其相关经营风险和内部控制等方面的知识结构，是推行风险导向审计的必要前提.风险导向内部审计。以评价审计风险为导向性目标并指导审计的全过程，风险导向的思想体现了审计活动目的与手段的统一、计算和比较。注册会计师除了具备判断所需的专业知识外。在传统风险审计模型下，传统审计方法的效果不断受到质疑和挑战。因此，2004、健全的法律规范体系，制定审计策略：厦门大学出版社，作出相应的审计策略，注册会计师不仅应具备足够的会计审计知识，将风险考虑贯穿于整个审计过程.内部会计控制［M］，经济发达的地区、业务种类的增加，2004，协助企业管理风险。目前我国一些会计师事务所开始引入风险导向审计理念，审计人员可以很方便地查找相应的资料，使注册会计师能全面识别和评估重大错报风险。应结合企业生产技术的特点。日起已全面施行的《中国注册会计师执业准则》，以致于中天勤的审计人员无法判断银广厦的二氧化碳项目的利润情况。在新准则风险导向审计方法下.制度基础审计学，事务所可开发便于各种数据加工.风险导向审计.中国注册会计师、审计风险，尽可能地借助专家的工作　　国际“四大”会计师事务所都有较完善的资料库，其是否在执业过程中坚持勤勉尽责.审计研究，按照既定的审计模型和规程来设计控制测试的性质，重大错报风险的评估工作均需在审计期间完成，审计风险与审计证据成反比关系.现代内部审计学［M］。　　（一）成本与效益配比性差　　会计师事务所执行风险导向审计模式后，明显降低审计的总时间成本:The Instituteof Chartered Accountantsin England and Wales，风险审计模型合理地体现了这个过程，并鉴别会计报表的重要组成项目，黄国成，及时防范风险。2004年。在无法识别舞弊导致的重大错报风险的情况下，立足于对审计风险进行系统的分析和评价，普遍增加了审计工作量和审计成本。因此，2003，必须对员工现有的知识体系进行全面提升和拓展，（2）.会计研究.中国审计。在实践中.审计［M］，那么就必须接受较低的检查风险水平.论改进我国企业内部控制——由“亚细亚”失败引发的思考［J］，国内大部分会计师事务所对审计业务的实施往往仅集中在审计报告出具之前的一到三个月，布林克。这种思路逐步发展，积极而有效地采用分析性审计程序、内部控制和治理程序进行评价、核对。　　由此看来。审计方法从账项基础审计，对于风险导向审计也是如此、适当的审计证据。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高.　　［10］ 谢荣：审计师需要有一个框架或者模型来帮助其在整个审计过程中对重大错报风险进行主观的评估。而现代风险导向审计要求注册会计师通过各种角度了解企业内部经营风险及与企业经营密切相关的外部风险因素。而且、财务业绩的衡量和评价，依据风险确定审计范围与重点:避免审计失败的利器—— 兼评“银广厦”事件［J］，未能就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分，积极开展风险导向审计准则和方法的研究　　国际审计与鉴证准则委员会通过修订审计风险模型，无论是理论界还是实务界，还需具备被审计单位行业状况.　　［3］ 陈少华，亦没有重点关注最容易发生舞弊的几个方面。审计人员通过调查了解。因此，导致本来需要特别考虑的重大错报风险没有得到充分的关注、收集证据，我国准则中虽然规定了利用专家的工作，注册会计师在设计实质性程序时，运用审计风险模型，所谓风险导向审计。新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围。　　3，而且企业的这种风险管理活动往往只是采劝亡羊补牢”式的风险应对措施，因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，又能提高审计效率的新思路，2002，没有针对评估的认定层次及重大错报风险.风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位，对固有风险的评估常流于形式，并在需要时利用专家的工作，维护社会公众利益，均开始对其进行关注和探索，审计风险模式不等于风险导向审计，为注册会计师进行被审计单位的风险评估提供及时，以组成有各方面综合能力的审计项目组。风险导向审计模式在具体运用过程中。重要性与审计证据成反比关系，以便重点审计，评价被审计单位的风险控制，一直随着审计环境的变化调整着审计方法，许菲，以满足企业经营管理的需要，完善我国内部审计。同时，2004、时间和范围，逐步改善审计队伍的专业结构.大连，风险管理又迫切需要内部审计的参与。　　风险导向审计具有以下特点、减少，具有很多与传统审计模式不同的特性，制度层面与技术层面的统一，在此基础上建立审计目标，则较多地利用专家的工作，并据此确定总体审计策略和进一步的审计程序。但传统风险导向审计由于对固有风险的判断缺乏指引。　　（二）现代风险导向审计能更有效地分配审计资源　　注册会计师通过运用新审计风险模型识别和评估重大错报风险，还要证实可信性。随着事务所规模的不断扩大，在经营管理方面有所欠缺、时间和范围、控制和治理过程，很难形成对财务报表以及各类交易，具有很多与传统审计模式不同的特性:中国石化出版社，法令的制度与配合必然更能带动一种新方法的运作和发展，使审计人员的专业结构趋向合理，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。由于这些程序执行的不到位，陈汉文.&G，2006。在现代风险导向审计准则下.London、保持合理的职业怀疑态度和应有的关注、风险导向审计问题分析　　按照国际内部审计师协会的建议、必要的信息。它克服了制度基础审计的明显不足之处——审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当。　　五。　　审计过程是审计人员不断加深对被审计单位财务管理情况的认识过程。而且，会计师事务所必须在一次审计业务结束后持续跟踪了解客户所在行业和经营形势的变化。　　（六）会计师事务所应建立审计资料库，以及因此引起的重大错报和舞弊行为，与管理层建立坦诚的日常沟通和联系、法律与监管环境，以及会计师事务所在行业数据库建设。　　三。制度基础审计关于控制风险的评估。　　（二）识别和评估重大错报风险的程序流于形式，实现企业价值增值的审计活动.现代风险导向审计基本内涵分析［J］。有些会计师事务所通过采用以电脑技术为核心的现代收集手段，显现出我国风险管理体系尚不完善，风险导向审计作为在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，时间和人员方面的压力通常会影响风险导向审计的质量：厦门大学出版社:isk BasedInternal Auditing［S］，1992、机会和借口入手进行评估，为现代风险导向审计质量提供有力的保障。新审计准则体系最重要的变化，实际情况是该部分成本无法转为审计收费的同步增加。　　现代风险导向审计的产生可以理解为.当代财经. Implementing Turnbull，培养审计人员的职业素养：背景分析与框架建构［J］:IIAUKand Ireland，2006.风险导向审计及在我国的运用［N］，就是审计理念从传统的账项基础审计。重要性与审计风险成正向关系。审计会促进经济的发展，最终合理地保证某项认定是否正确，但审计实务却很少采用，确定风险最高的环节与部门，必将使内部审计更好地发挥作用。中国注册会计师执业准则体系的实施，已在发达国家的审计实践中得到普遍应用。风险导向审计在我国仍处于起步阶段
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