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2014年度中央广播电视大学《审计学》网上作业01-04任务试题及参考答案（通用精华版）.doc38页
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《审计学》网上作业
(01-04任务)试题及参考答案
审计学01任务
1 ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
【要求】指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。
答:1没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求,会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求:客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力,发现其缺少计算机软件专家的。
2项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求,张先生是项目组成员,他曾参与甲公司ERP系统的设计工作,即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录,项目组存在自我评价威胁而影响独立性。
3项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务
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关于对山东华阳科技股份有限公司
出具带强调事项段无保留意见审计报告的
委托单位： 山东华阳科技股份有限公司
审计单位： 利安达会计师事务所有限责任公司
联系电话： （ 0 1 0） 5 7 8 3 5 1 8 8
传真号码： （ 0 1 0） 8 5 8 6 6 8 7 7
网 址： h t t p : / / w w w . r e a n d a . c o m
REANDA 利安达会计师事务所有限责任公司
关于对山东华阳科技股份有限公司
2011 年度财务会计报告出具带强调事项段
无保留意见审计报告的专项说明
利安达专字[2012]第1150 号
山东华阳科技股份有限公司全体股东：
我们接受山东华阳科技股份有限公司（ 以下简称“华阳科技”） 的委托，
对华阳科技2011 年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段无保留意见
的审计报告（ 利安达审字[2012]第1089 号） ， 按照中国证监会《公开发行证
券的公司信息披露编报规则第 14 号－ 非标准无保留审计意见及其涉及事项
的处理》、《上海证券交易所股票上市规则》， 现对强调事项说明如下：
一、审计报告中强调事项的内容
我们提醒财务报表使用者关注， 如财务报表附注十所述， 华阳科技公司
因涉嫌违反相关证券法律法规， 于2010 年8 月26 日被证监会立案调查。调
查内容主要涉及华阳科技2008 年度、2009 年度在相关半年度报告和年度报告
中未披露部分关联方关系、关联方交易和与关联方之间的非经营性资金往来
等问题。本段内容不影响已发表的审计意见。
二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由
根据《中国注册会计师审计准则第1502 号――非标准审计报告》第二章：
审计报告的强调事项段中第六条规定“当存在可能导致对持续经营能力产生
重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时， 注册会计师应当在
审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。”还有第七条规定“当存在可
能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发
表的审计意见时， 注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对
此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项， 不受被审计单
位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。”由于华阳科技因关联方资金占
用等问题涉嫌违反相关证券法律法规， 于2010 年8 月26 日被证监会立案调
查。调查内容主要涉及华阳科技2008 年度、2009 年度在相关半年度报告和年
度报告中未披露部分关联方关系、关联方交易和与关联方之间的非经营性资
金往来等问题。我们在审计报告的强调事项段中进行说明， 提醒财务报表使
REANDA 利安达会计师事务所有限责任公司
用者关注。
三、强调事项段中涉及事项对报告期财务状况和经营成果的影响
强调事项段中涉及的事项对报告期内华阳科技公司财务状况和经营成果
无重大影响。
利安达会计师事务所 中国注册会计师： 孙 莉
有限责任公司
中国注册会计师： 王晓波
中国·北京 二〇一二年三月二十七日中国科健股份有限公司关于为公司2013年度财务报表出具带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明
中国科健股份有限公司关于为公司2013年度财务报表出具带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明
&&&&&&&&众环海华会计师事务所（特殊普通合伙）&&&&&&&&&&&&地址：武汉市武昌区东湖路&169&号众环海华大厦&2-9
层&&&&&&UNION&POWER&CERTIFIED&PUBLIC&ACCOUNTANTS&&&&&&&&邮编：430077
&&&&&&&(SPECIAL&GENERAL&PARTNERSHIP)&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&电话：027&&传真：027&
&&&&关于为中国科健股份有限公司&2013&年度财务报表
&&&&出具带强调事项段无保留意见审计报告的专项说明
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&众环专字（&号
中国科健股份有限公司全体股东：
&&&&&我们接受委托，对中国科健股份有限公司（以下简称“中科健公司”）2013&年度财务报表进
行审计。我们按照中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，结合本年审计实施情况及已
获取的审计证据，我们为中科健公司出具了众环审字（&号审计报告，意见类型为
带强调事项段的无保留意见。强调事项为：
&&&&&我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注九&7&所述，中科健公司重整计划已执行完
毕，目前已无生产经营活动。为了恢复持续经营能力及盈利能力，中科健公司已经与江苏天楹
环保能源股份有限公司全体股东签订了发行股份购买资产并募集配套资金相关协议，并于&2013
年&12&月&19&日经中科健公司&2013&年第二次临时股东大会审议通过。重大资产重组方案已经报送
中国证监会并受理，但重大资产重组方案尚需中国证监会核准，因此中科健公司的持续经营能
力尚存在重大的不确定性。强调事项内容不影响已发表的审计意见。
&&&&&按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第&14&号－非标准无保留审计意见
及其涉及事项的处理》及《深圳证券交易所股票上市规则》规定，我们对中科健公司&2013&年度
财务报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告说明如下：
&&&&&一、出具带强调事项段的无保留意见审计报告的依据和理由
&&&&&因中科健公司陷入经营困境，严重资不抵债，经中科健债权人广西新强通信科技有限公司
申请，深圳市中级人民法院（以下简称“深圳中院”）于&2011&年&10&月&17&日作出（2011）深中法
民七重整字第&1-2&号民事裁定书，依法裁定自&2011&年&10&月&17&日起对中科健公司进行重整。2013
年&7&月&18&日，深圳中院作出（2011）深中法民七重整字第&1-67&号民事裁定书，裁定中科健公
司重整计划执行完毕并终结重整程序。截止本报告日，中科健公司已无生产经营活动。
&&&&&中科健公司为了恢复持续经营能力及盈利能力，实现良性发展，成为业绩优良的上市公司，
于&2013&年&9&月&9&日、2013&年&11&月&21&日与江苏天楹环保能源股份有限公司（以下简称“天楹
环保”）全体股东分别签订了《发行股份购买资产并募集配套资金协议》、《发行股份购买资产并
募集配套资金协议之补充协议》，约定公司以每股&4.76&元非公开发行&378,151,252&股份作为对价，
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&本报告书共&3&页第&1&页
购买严圣军、南通乾创投资有限公司、南通坤德投资有限公司、深圳市平安创新资本投资有限
公司、上海复新股权投资基金合伙企业（有限合伙）、上海万丰锦源投资有限公司、上海裕复企
业管理咨询有限公司、太海联股权投资江阴有限公司、江阴闽海仓储有限公司、成都创业加速
器投资有限公司、宁波亚商创业加速器投资合伙企业（有限合伙）、深圳天盛昌达股权投资合伙
企业（有限合伙）、深圳盛世楹金股权投资合伙企业（有限合伙）、浙江弘银投资有限公司、上
海柏智方德投资中心（有限合伙）、杭州金灿金道股权投资合伙企业（有限合伙）以及新疆建信
天然股权投资有限合伙企业&17&名股东持有的天楹环保&100%股份并募集配套资金，拟向不超过
十名（含十名）特定对象非公开发行股份募集配套资金，拟募集配套资金总额不超过交易总额
的&25%，即不超过人民币&6&亿元。募集资金拟用于天楹环保在建及拟建项目的建设和运营，募
集配套资金以发行股份购买资产为前提条件，但是募集配套资金的成功与否并不影响发行股份
购买资产的实施。
&&&&根据中科健公司与严圣军及其一致行动人南通乾创投资有限公司和南通坤德投资有限公司
（以下简称严圣军及其一致行动人）于&2013&年&9&月&9&日、2013&年&11&月&21&日签订的《盈利预
测补偿协议》、《盈利预测补偿协议之补充协议》，严圣军及其一致行动人同意对&2014&年-2016
年注入资产实际净利润与净利润预测数（净利润预测数分别为：2014&年&13,665.57&万元、2015
年&17,556.58&万元、2016&年&22,583.81&万元）之间的差额进行补偿；同时承诺注入资产和上市公
司在本次重组实施当年的净利润不低于&17,050.00&万元，并针对实际净利润数不足&17,050.00&万
元的可能设置了业绩补偿机制。
&&&&上述协议于&2013&年&12&月&19&日经中科健公司&2013&年第二次临时股东大会审议通过。
&&&&2013&年&12&月&30&日，中科健公司收到中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）《中
国证监会行政许可申请受理通知书》（131741&号），中国证监会依法对中科健公司提交的《中国
科健股份有限公司发行股份购买资产并募集配套资金暨关联交易》行政许可申请材料进行了审
查，决定对该行政许可申请予以受理。由于重大资产重组方案尚需中国证监会核准，因此中科
健公司的持续经营能力尚存在重大的不确定性。
&&&&根据《中国注册会计师审计准则第&1324&号－持续经营》第十八条的规定，我们对中科健公
司持续经营能力作为强调事项予以说明。
&&&&二、强调事项对中科健公司&2013&年度财务状况和经营成果影响的具体金额
&&&&上述强调事项不会对中科健公司&2013&年度财务状况和经营成果造成具体金额的影响。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&本报告书共&3&页第&2&页
&&&三、强调事项是否明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定
&&&上述强调事项主要是对中科健公司持续经营能力提请财务报表使用者注意，该事项不存在
明显违反会计准则、制度及相关信息披露的规定的情况。
&&&本专项说明仅供中科健公司用于&2013&年度报告披露及与天楹环保的重大资产重组工作，未
经本事务所书面同意，不得用于其他任何目的。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&众环海华会计师事务所(特殊普通合伙)
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2014&年&3&月&10&日
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&本报告书共&3&页第&3&页2011年注册会计师考试《审计》第二十六章考点自测试题
作者：上海育路网　
发布时间：
第二十六章 审计报告
　　一、单项选择题
　　1.注册师在对年度财务报表进行审计时，下列关于重大不一致的叙述错误的是（　）。
　　A.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
　　B.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
　　C.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，则注册师应考虑增加强调事项段或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册师应当征询法律意见
　　D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
　　2.注册会计师在对年度财务报表进行审计时，下列关于重大不一致的叙述错误的是（　）。
　　A.审计报告日后至财务报表报出日前发现重大不一致，且未提交审计报告，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
　　B.审计报告日后至财务报表报出日前发现重大不一致，且未提交审计报告，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
　　C.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
　　D.需要修改其他信息，而被审计单位拒绝修改时，注册会计师采取的措施可能包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意
　　3.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（　）。
　　A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
　　B.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
　　C.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
　　D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
　　4.甲公司于2009年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在甲公司采取适当措施后，注册会计师虽认为甲公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请甲公司在财务报表附注中进行披露，甲公司接受了披露建议。在随后评价对甲公司2009年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。假定审计过程中，除了甲公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现甲公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李平应出具的审计报告意见类型是（　）。
　　A.保留意见
　　B.带有强调事项段的保留意见
　　C.标准无保留意见
　　D.带有强调事项段的无保留意见
　　5.从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（　）。
　　A.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
　　B.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2009年l2月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2009年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注
　　C.我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
　　D.我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
　　6.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具(　)。
　　A.无保留意见
　　B.否定意见或无法表示意见
　　C.保留意见或否定意见
　　D.保留意见或无法表示意见
　　7.注册会计师于日开始对被审计单位2009年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计工作，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是(　)。
　　8.注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，被审计单位对此进行了适当的处理和披露，这部分应收账款的收回与否会导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响(被审计单位已经采取防范措施，且措施合理)，注册会计师应当(　)。
　　A.发表保留意见
　　B.发表无法表示意见
　　C.在意见段后增设强调事项段
　　D.发表无保留意见
　　9.下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（　）。
　　A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点
　　B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查
　　C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘
　　D.外国子公司的存货无法监盘
　　10.如果被审计单位存在重大的不确定事项，注册会计师可能针对这一事项在审计报告的意见段后增加强调事项段。在以下对不确定事项的理解中，不正确的是（　）。
　　A.不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决
　　B.不确定事项在可预见的将来无法解决
　　C.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项
　　D.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项
　　11.审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是（ ）。
　　A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
　　B.对于小型被审计单位，注册会计师可以不用实施审计工作，直接出具审计报告
　　C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作
　　D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
　　12.注册会计师于日开始对T公司2009年度财务报表进行审计，日完成审计工作应当实施的程序，3月14日完成审计工作并得到被审计单位认可，3月16日对外公布。则审计报告的日期应当为（　）。
　　13.下列不属于审计报告的注册会计师责任段所描述的内容是（　）。
　　A.&选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估&
　　B.&我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见&
　　C.&审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报&
　　D.&审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据&
　二、多项选择题
　　1.如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（　）。
　　A.在征求律师意见后作出适当的处理
　　B.发表保留意见或否定意见审计报告
　　C.将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位治理层
　　D.在审计报告的意见段后增列说明段予以说明
　　2.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前发现了存在重大不一致的情况，需要修改财务报表，则下列采取的措施中正确的有（　）。
　　A.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
　　B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告
　　C.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告
　　D.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应拒绝提交审计报告，并不再出具审计意见
　　3.如果注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，需要修改其他信息,注册会计师采取的下列措施中正确的有（　）。
　　A.必要时不出具审计报告
　　B.如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
　　C.如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
　　D.必要时解除业务约定
　　4.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位（上市公司），以下处理正确的有（　）。
　　A.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明
　　B.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
　　C.在下次审计时考虑对审计报告的影响
　　D.修改审计报告
　　5.下列有关比较数据的表述正确的有（ ）。
　　A.在实施本期财务报表审计时，如果注意到比较数据可能存在重大错报风险，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序
　　B.对比较数据实施的审计程序通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，所以其审计范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围
　　C.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露，此时可以出具标准无保留意见的审计报告
　　D.如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度
　　6.如果注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当实施的审计程序有（　）。
　　A.应当评价比较数据采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致，如不一致，是否已经做出适当的调整和充分披露
　　B.将比较数据视作期初余额，按照准则中对期初余额的审计所实施的审计程序获取充分适当的审计证据
　　C.因为是对本期财务报表进行审计，所以注册会计师不用关注比较数据
　　D.应当评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经做出适当的调整和充分披露
　　7.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师的下列处理正确的有（　）。
　　A.如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据与更正的财务报表是否一致
　　B.如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，在不考虑其他条件下注册会计师应出具标准无保留意见审计报告
　　C.如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响
　　D.如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况
　　8.下列有关审计报告的说法中正确的有（ ）。
　　A.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，但无须增加强调事项段
　　B.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况
　　C.注册会计师出具非无保留意见的审计报告时往往是由于注册会计师与管理层产生了分歧或者审计范围受到了限制
　　D.如果因审计范围受到重大限制，那么注册会计师可以出具保留意见或否定意见的审计报告
　　9.下列说法中不正确的有（　）。
　　A.如果因会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况
　　B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据
　　C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务没有入账更加强烈
　　D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告
　　10.下列说法中不正确的有（　）。
　　A.当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师此时应出具保留意见的审计报告
　　B.当被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点，注册会计师应当提请管理层放弃限制，如果管理层不配合，注册会计师应当直接根据审计范围受到限制的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告
　　C.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告
　　D.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
　　11.错报性质的不同对财务报表使用者的决策产生的影响也不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样，下列错报中，注册会计师通常认为从性质上看是严重的有（ ）。
　　A.非法交易或舞弊
　　B.对当期影响不大，但对将来各期影响大
　　C.违反合同某一条款导致银行收回贷款
　　D.对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大
　　12.注册会计师在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，其下列做法正确的有（　）。
　　A.考虑是否需要实施进一步的控制测试
　　B.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据
　　C.了解该偏差及其潜在后果
　　D.实施实质性程序以应对潜在的错报风险
　　13.下列有关审计报告的说法中不正确的有（　）。
　　A.审计报告的日期不应晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
　　B.财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围，但不用修正风险评估结果
　　C.审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。其中一位必须是主任会计师，另一位是负责该项目的注册会计师
　　D.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告包括无保留意见和带强调事项段的无保留意见审计报告；非标准审计报告就是非无保留意见的审计报告，包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告
　　14.在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容包括（ ）。
　　A.财务报表的列报、结构和内容是否合理
　　B.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
　　C.财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
　　D.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
　　15.下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，不恰当的表述有（　）。
　　A.我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
　　B.我们接受委托对贵公司2009年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
　　C.我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
　　D.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
三、简答题
　　1.注册会计师在对以下被审计单位的2009年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况。
　　（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。
　　（2）N公司因涉嫌侵权于日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至日法院尚未宣判，N公司日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。
　　（3）M公司在2009年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成本为3 800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
　　（4）注册会计师在对Z公司2009年度财务报表进行审计时，发现Z公司2008年发生的一项应确认预计负债的未诀诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2008年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2009年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。
　　要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
　　2.公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2009年度财务报告于日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
　　资料一：X公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
金额(万元)
资本公积&股本溢价
法定盈余公积
未分配利润
　　资料二：审计X公司2009年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2009年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2009年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2 001号至第6 000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：
　　资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
　　(1)A和B注册会计师在审计X公司2008年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2009年1月做了如下会计处理：借记&银行存款&11 700 000元，贷记&主营业务收入&10 000 000元、&应交税费&&应交增值税(销项税额)&1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记&主营业务成本&8 700 000元，贷记&库存商品&&甲产品& 8 700 000元。在对2008年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议调整X公司2008年度财务报表。X公司调整了2008年度财务报表，但未调整2009年度相关账户和财务报表。
　　(2)日，X公司将到期日为日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记&银行存款&5 820 000元、&财务费用&180 000元，贷记&应收票据&6 000 000元。
　　(3)为建造厂房和生产线，X公司于日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9 000 000元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2009年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。尚未动用的借款资金存入银行，取得的利息收入为36 000元。X公司日未经审计的该项在建工程余额为14 136 500元，其中包括利息费用436 500元。
　　(4)X公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：
　　1年以内
　　1～2年
　　2～3年
　　3年以上
　　应收账款&a公司
　　35 150 000
　　500 000
　　932 000
　　应收账款&b公司
　　2 000 000
　　15 100 000
　　54 000
　　应收账款&c公司
　　600 000
　　25 000
　　应收账款&d公司
　　9 500 000
　　-12 000 000
　　应收账款&e公司
　　68 000
　　47 250 000
　　3 600 000
　　1 011 000
　　68 000
　　(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照&成本与可变现净值孰低&对期末存货进行计价。2009年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2009年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于日签订了购销合同，约定于2010年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。
　　(6)2009年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。日，法院终审判决银行胜诉，并于日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2009年度做了如下会计处理：借记&营业外支出&42 400 000元，贷记&预计负债&42 400 000元。这一事项使得X公司2009年末的营运资金和2010年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
　　要求：(1)针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?
　　如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2009年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2009年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。
　　(2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X 公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
　　(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告(盖章、地址略)。
　　审计报告
　　X股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)作出合理的会计估计。
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　四、综合题
　　1.W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2009年度财务报表，日提交审计报告，日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：
　　资料一：G公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
　　金额（万元）
　　资产总额
　　21 000
　　资本公积&&股本溢价
　　法定盈余公积
　　未分配利润
　　营业收入
　　18 000
　　利润总额
　　净利润
　　资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：
　　（1）G公司日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在2009年未确认收入，G公司的会计处理如下：
　　借：银行存款 1 000
　　　　贷：长期应收款 1 000
　　借：分期收款发出商品 3 000
　　　　贷：库存商品 3 000
　　（2）日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2008年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。假定不考虑固定资产相关的增值税。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：
　　借：固定资产清理 96
　　　　固定资产减值准备 6
　　　　累计折旧 18
　　　　贷：固定资产 l20
　　借：原材料 60
　　　　应交税费一应交增值税（进项税额） 10.2
　　　　银行存款 9.8
　　　　营业外支出 16
　　　　贷：固定资产清理 96
　　（3）2009年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2009年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。
　　G公司于日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。
　　经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。
　　（4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：
　　借：应收账款 234
　　　　贷：主营业务收入 　 200
　　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额） 34
　　借：主营业务成本 100
　　　　贷：库存商品 100
　　（5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2009年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。
　　（6）2009年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2009年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。做了如下会计处理：
　　借：营业外支出 4 200
　　　　贷：预计负债 4 200
　　日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2010年的账簿中。
　　要求：
　　（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
　　（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。
　　（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
　　审计报告
　　G股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括2009年l2月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
　　一、单项选择题
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，而不应当出具保留意见或否定意见的审计报告，因为注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。
　　【该题针对&审计报告日后获取的其他信息 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：A
　　【答案解析】：审计报告日后至财务报表报出日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，说明该事项的存在使得注册会计师发表无保留意见审计报告的条件不具备，所以注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是增加强调事项段予以说明。
　　【该题针对&审计报告日后获取的其他信息 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位&经营成果&的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带强调事项段的保留意见。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：无法表示意见是因为审计范围受到限制，未能审计完毕，所以引言段中应该是&我们审计&，而不是&我们审计了&，即没有&了&字，所以选项AB错误；当出具无法表示意见的审计报告时，审计报告中应当删除注册会计师的责任段，所以选项C错误。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：D
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：C
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：被审计单位无过错，注册会计师此时应发表无保留意见，但还应增加强调事项段提请报表使用者关注被审计单位存在对持续经营假设合理性产生重大影响的事项。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：A
　　【答案解析】：选项BCD均属于客观环境造成的审计范围受到限制。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：B
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：注册会计师应当在实施审计工作的基础上才能出具审计报告，应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：审计报告日即是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师界定完成审计工作的日期时应当考虑以下因素：（1）应当实施的程序已完成；（2）要求被审计单位应调整或披露的事项已提出，被审计单位已做出或拒绝做出调整或披露；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报，而不是治理层选用会计政策和做出会计估计。所以选项C错误。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
二、多项选择题
　　【正确答案】：AC
　　【答案解析】：不选BD的原因是因为对事实的重大错报存在问题，而不是已审计的财务报表，所以不应改变已经发表的审计意见。
　　【该题针对&审计报告日后获取的其他信息 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABC
　　【答案解析】：选项D如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。
　　【该题针对&审计报告日后获取的其他信息 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABD
　　【答案解析】：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师没有必要出具保留意见或否定意见审计报告，因为注册会计师是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。应当是如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，此时注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　【该题针对&审计报告日后获取的其他信息 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：AB
　　【答案解析】：如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
　　【该题针对&审计报告日后获取的其他信息 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：AB
　　【答案解析】：选项C，此时在下列条件同时满足时，应当出具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据：（1）管理层更正了上期财务报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告；（2）本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露；（3）注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。选项D，如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。
　　【该题针对&比较数据 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABD
　　【答案解析】：因为注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，所以不仅要评价比较数据采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致以及评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经做出适当的调整和充分披露；还应该将其作为期初余额，按照相关规定实施审计程序获取充分适当的审计证据，以确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报以及上期期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述。
　　【该题针对&比较数据 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：ACD
　　【答案解析】：由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据。虽然该事项已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。
　　【该题针对&比较数据 &知识点进行考核】
　　【正确答案】：BC
　　【答案解析】：如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础，所以选项A错误；如果因审计范围受到重大限制，那么注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见的审计报告，此时不能出具否定意见的审计报告，所以选项D错误。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABD
　　【答案解析】：选项A，如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况；选项B，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据；选项C因为现金和银行存款的分类错误仅仅影响这两个账户，没有牵扯性，但是销售业务如果没有入账，则可能会影响应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，牵扯性很广，所以选项C的表述是正确的；选项D，若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABD
　　【答案解析】：选项A，当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。选项B，此时注册会计师应当考虑该事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序，以获取充分适当的审计证据。当不存在替代审计程序时，注册会计师才考虑对审计意见的影响。选项D，应该出具的是保留意见或者否定意见的审计报告。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：上述错报从性质上看都是严重的。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：以上均为注册会计师在发现被审计单位控制运行出现偏差时所采取的措施。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：选项A，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期；选项B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围；选项C，如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师；选项D，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
　　【正确答案】：ABD
　　【答案解析】：选项C属于注册会计师在评价财务报表的合法性时应当考虑的内容。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
　　【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：选项B应该是&我们审计了后附的&&股份有限公司（以下简称&&公司）财务报表，包括日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注&；选项C应该是&我们按照中国注册会计师审计准则的规定进行了审计工作&；选项D应该是&我们认为，&&公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了&&公司日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量&。
　　【该题针对&审计报告的基本内容&知识点进行考核】
三、简答题
　　【正确答案】：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。
　　（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
　　（3）标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
　　（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2009年度财务报表的比较数据中已对2008年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　　【正确答案】：(1)选取的10张销售发票样本的发票号码分别为、、、、。
　　平均差额＝(1 000 300－1 000 000)&10＝30(元)
　　估计的总体差额＝30&4 000＝120 000(元)
　　估计的总体价值＝180 000 000＋120 000
　　＝180 120 000(元)
　　(2)对事项(1)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
　　借：营业收入　　　　1 000　
　　　　贷：营业成本　　　　　　870
　　　　　　未分配利润　　　　　130　
　　对事项(2)，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
　　借：应收票据　　　　600
　　　　贷：短期借款　　　　582
　　　　　　财务费用　　　　18
　　对事项(3)，A和B注册会计师不应提请X公司作调整。
　　【提示】根据企业会计准则规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用部分的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化。
　　对事项(4)，A和B注册会计师应做以下报表重分类调整分录：
　　借：应收账款&d公司　　　　1 200
　　　　贷：预收款项&d公司　　　　1 200
　　对事项(4)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
　　借：资产减值损失&计提的坏账准备　　　　360
　　　　贷：应收账款&坏账准备　　　　　　　　360
　　对事项(5)， A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：
　　借：资产减值损失　　　　　　144
　　　　贷：存货&存货跌价准备　　144
　　借：存货&存货跌价准备　　　20
　　　　贷：资产减值损失　　　　　20
　　借：资产减值损失　　　　　　124
　　　　贷：存货&存货跌价准备　　124
　　对事项(6)，应提请X公司做以下审计调整分录和披露：
　　借：预计负债4 240
　　　　贷：其他应付款4 240
　　A和B注册会计师还应建议X公司在其2009年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
　　说明：由于事项六被审计单位接受了调整建议，所以出具带强调事项段的无保留意见，无须发表否定意见的审计报告。
　　(3)就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
　　就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
　　就事项(3)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
　　就事项(4)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
　　就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
　　就事项(6)，A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
　　(4)A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告：
　　三、导致保留意见的事项
　　如财务报表附注&所述，X公司日的存货未按企业会计准则规定，采用&成本与可变现净值孰低&计价，如果采用&成本与可变现净值孰低&计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。
　　四、审计意见
　　我们认为，除了期末存货未采用&成本与可变现净值孰低&计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了X公司日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。
　　五、强调事项
　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注&所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。日，法院终审判决银行胜诉，并于日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2009年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2009年末的营运资金和2010年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注&中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
　四、综合题
　　【正确答案】：（1）①G公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
　　分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。审计人员提请的调整分录为：
　　借：长期应收款 4 200
　　　　贷：营业收入 4 000
　　　　　　财务费用 200
　　借：营业成本 3 000
　　　　贷：存货　　 　 3 000
　　②日，G公司应对X设备计提减值准备l02&96＝6万元，月，该设备应计提的折旧为96&4&4／l2＝8万元，设备的账面价值＝96&8＝88万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为88万元。正确的会计处理如下：
　　借：固定资产清理 88
　　　　固定资产减值准备 6
　　　　累计折旧 26
　　　　贷：固定资产 l20
　　借：原材料 60
　　　　应交税费一应交增值税（进项税额） 10.2
　　　　银行存款 9.8
　　　　营业外支出 8
　　　　贷：固定资产清理 88
　　据此应建议G公司作以下审计调整：
　　借：存货　　 8
　　　　贷：营业外支出 　　　8
　　③研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。G公司2009年多确认无形资产300万元，多摊销无形资产=300&6&6/12=25（万元）。据此应建议G公司作以下审计调整：
　　借：管理费用 275
　　　　贷：无形资产 275
　　④G公司用收回的旧商品抵减结转的成本是不正确的。
　　按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。审计人员提请的调整分录为：
　　借：营业成本 20
　　　　贷：应收账款 20
　　⑤甲和乙注册会计师应提请G公司作以下调整分录：
　　借：应收账款 351
　　　　贷：营业收入 240
　　　　　　递延收益 　　 60
　　　　　　应交税费&应交增值税（销项税额） 51
　　借：营业成本 240
　　　　贷：存货　　 240
　　⑥应建议G公司调整2009年度的财务报表，并充分披露拟采取的改善措施。
　　借：预计负债 　　　　　　4 200
　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　4 000
　　　　　　营业外支出　　　　 　　　　　　200
　　（2）①否定意见，因为长期应收款、存货的错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果被审计单位不同意调整，G公司的财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映G公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
　　②标准无保留意见，因为对利润的影响很小，没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变，对资本公积的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。
　　③保留意见，因为对利润的影响没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变，对无形资产的影响金额超过了财务报表层次的重要性水平120万元，但是并不足以发表否定意见，所以可出具保留意见的审计报告。
　　④标准无保留意见，因为对利润的影响很小，没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变，对应收账款的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。
　　⑤保留意见，虽然没有使得利润发生变化，但是对应收账款、存货的影响超过了财务报表层次的重要性水平，如果被审计单位不调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
　　⑥否定意见，因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果G公司不同意调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映G公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
　　（3）如果考虑审计重要性水平。假定G公司同时存在资料二中的事项⑤和事项⑥，并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项⑤提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，甲和乙注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
　　补充审计报告内容如下：
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　　三、导致保留意见的事项
　　G公司对华兴公司之间销售交易的会计处理不符合企业会计准则的规定，在2009年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理，建议G公司进行调整，确认该销售事项所涉及的收入，并结转成本，但遭拒绝，使G公司资产虚减111万元，同时负债虚减111万元。
　　四、审计意见
　　我们认为，除了前段所述，未确认收入并结转成本的影响外，G公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了G公司日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。
　　W会计师事务所（盖章）　　　 　　 中国注册会计师：甲（签名并盖章）
　　中国注册会计师：乙（签名并盖章）
　　中国&&市　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二一年二月八日
　　【该题针对&非标准审计报告&知识点进行考核】
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