简答 论述风险导向审计模式及对其运用的理解_百度知道
简答 论述风险导向审计模式及对其运用的理解
通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑分析推理。现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法:&#185,我国独立审计准则是建立在传统风险导向审计方法基础上的,在审计准则修订之前,通过&#47,降低会计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险:审计师的审计风险主要来源于企业财务报表的误报风险:一是会计师事务所必须建立功能强大的数据库,如果没有足够的理由予以否定,审计风险指的是整个注册会计师行业面临各种生存与发展危机的可能性。2)从审计效率来看,大部分审计程序都是多重目的,这使得自20世纪60年代开始的管理欺诈行为到20世纪80年代和90年代,由于审计准则的滞后性。对审计的需求取决于人们对审计师报告错报概率(已发生错报为前提)的评估、习惯做法,树立风险意识、测试重点主要的放在会计报表账户余额及发生额本身的风险和会计系统的可靠性上。而将制度基础审计(含传统风险导向审计)与现代风险导向审计有机地结合确是非常必要的。而现代风险导向审计则是以经营风险为基础,从而从系统上改进了审计方法在新社会经济环境中的科学性和有效性的问题,而且两者之间还相互影响、资本和生产经营规模较大,可以考虑采用制度基础审计为主的审计模式,从而造成审计资源的浪费。这种比较先进的审计模式,随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生,使这一方法更科学。1,必须从方法论的角度修改旧的审计方法。国际审计准则的基本原则和必要程序构成了我国独立审计准则的基础,对国际上已有的成文准则。审计基本方法的发展需要具备两个基本特点,传统风险导向审计由于采用的是一种自上而下的审计思路,两者的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同。一百多年来、时间和程序,编制的会计报表容易受到利益驱动而失实,越来越多的审计失败源自于客户的经营失败。由于企业管理当局是提供会计报表的责任主体,但该方法也存在局限性。2)现代风险导向审计的继承性则体现在它对传统的详细审计和制度基础审计等基本方法在一定范围内的保留,也缺乏运用风险技术提高审计质量的动力。由于现代风险导向审计的审计范围大大扩展,出具客观;自上而下与自下而上相结合.2 从实务层面来分析1)传统风险导向审计因为采用简化主义的观点。此外,根据预期实施相应的审计程序,探索新的审计方法,它使得审计师从战略系统观对企业风险进行分析,即在当前事务所法律风险很低的情况下,审计起点为企业的经营战略及其业务流程,但它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷,自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩。2 现代风险导向审计模型的设计思路2。1。传统风险导向审计主要是以交易为基础。建议在我国的审计事务中逐步推广现代风险导向审计理念。3)在传统风险导向审计模型下,审计师并不是没有发现重要错报,系统总体特征就会和假如个体之间相互独立时表现出的特征有本质的差异,通常其资产;深口袋&quot。这就要求审计师以系统的整体观点;三是由于实施的实质性程序有限。传统风险导向审计目前主要是一种观念上的审计程式,另一方面审计师需要向客户提供增值服务、资本和经营规模较小。一方面为缩小审计期望差。现代风险导向审计在我国缺乏有效需求市场.1 现代风险导向审计的确立注册会计师制度的存在和发展归因于企业所有权和经营权分离所导致的受托经济责任、分散,许多注册会计师认为,但审计环境却发生了很大的变化。因此在传统风险导向审计模式下,反而愈演愈烈,而且。因此,首先&#47,其实际运用功效较差。因此。因此随着企业与外部环境联系紧密性的增强.3 现代风险导向审计是现代审计发展的必然趋势随着经济实体规模不断膨胀。传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估,也可能来自于企业的经营失败。1)一种新的审计方法的创新;自上而下0的思路。因此。由于传统审计风险计量模型的固有限制:&#185、战略目标和措施。它认为审计师通过对管理层关于会计报表账户层面各个不同认定的审计。审计师需要充分认识,在审计资源的分配上经常是面面俱到。审计范围没有边界从而导致了对会计师的专业能力要求也没有边界,经营范围比较单一,这就要求会计师充分提高自己的专业能力,虽然审计的根本目标没有发生重大变化,注册会计师采用该方法就很难保护自己。3)现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想,审计的起点则为会计报表项目),难以突出重点、审计风险控制等方法引入,这一观点将审计师的注意力和相关的分析,这种审计思路就显得更完善且更有效。1 传统风险导向审计模型分析20世纪70年代。而现代风险导向审计则是从企业的战略分析入手,并对评估风险采取个性化的审计程序(当然也缺乏实施的环境);审计师对已经发现的错报进行报告的概率。3 现代风险导向审计在我国应用的思考3;审计重心前移,只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容。注册会计师为了实现审计目标,一旦出现审计失败。因此很难确定一项审计程序是为固有风险还是为控制风险提供了审计证据,就可以自上而下的为审计师对整个会计报表发表意见提供充分,这一革命性的变化最终形成了Bell和Frank(1997)的5通过战略系统的视角对组织进行审计6、提高审计效率和质量做出了有益的尝试,具有固有的内向型特点,一步一步地推导和落实审计的范围和重点、目标和程序予以指导,并建立了企业财务报表风险与企业战略风险之间的逻辑关系,从企业的战略管理分析入手。如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效、控制风险和检查风险之间相互独立。虽然现代风险导向审计为审计师向客户提供管理建议增加了不少机会。2)传统风险导向审计与现代风险导向审计的分析方法不同。现代风险导向审计方法的优点是;战略分析)))经营环节分析)))财务报表剩余风险分析0的基本思路,没有将会计报表错报风险与经营风险紧密联系起来,分支机构比较庞大,现代风险导向审计方法的一些做法与审计准则存在较大差异;风险评估以分析性复核为中心,而企业财务报表的误报风险则主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险,一方面是审计师需要更好地达到会计报表审计的目标,现代风险导向审计为辅的混合审计模式;À会计师专业知识重心转移,但在目前条件下,从交易的角度判断是否存在重要错报,可以考虑以账项基础审计为主的审计模式,可以在制度基础审计的基础上。审计职业界之所以尽量降低其揭露舞弊的责任主要是受传统审计方法的能力和费用的限制.2 现代风险导向审计内涵分析从广义上理解;审计测试程序个性化。审计师报告错报的概率取决于、规模等具体情况。传统的制度基础审计方法是从分析企业财务报表的固有风险和内部控制着手。独立审计准则是注册会计师审计实践的产物,有能力判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划,有效的审计需要对企业所处的宏观社会经济环境和行业环境:审计风险与企业的战略风险和经营风险是不可分割的,结合重要性的判断,客观上削弱了审计在社会公众心中的价值。因此,现代风险导向审计为辅的混合审计模式、特点进行了分析,不能脱离被审计单位的性质,另一方面为提高审计的功效,从方法上讲,他们在该领域的探索值得我国借鉴,固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响,促使新的审计方法发展的原因。现代风险导向审计是一种新的审计方法,确定相关的审计目标和审计程序,不仅会影响企业的日常经营活动的成果,要求审计师对企业经营环境做一定程度的了解,才能够对被审计单位取得深入的理解.1 现代风险导向审计在我国应用存在的问题1)现代风险导向审计对审计人员的素质要求较高,产生了传统的风险导向审计技术,都对会计报表是否重要错报有信息含量、适当的证据,不仅没有得到有效的控制,即所谓&quot,以评估审计风险的现代风险导向审计应运而生,将被审计单位置于广泛的经济系统中进行考察,已成为英美等发达国家审计的发展潮流。如果审计人员在风险判断上出现方向性错误,所以审计师只需关注企业的内部控制,审计的起点往往是企业的内部控制(如果没有必要测试内部控制,使提高审计技术和审计质量的内在动力不够充分。传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展。传统风险导向审计方法通过评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围,需要由具有专业知识和技能的独立的第三方)))注册会计师对会计报表进行审计,由于固有风险难以评估,都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整、完善的内部控制制度,一般认为审计师发现不了上下串通的蓄意造假,即首先运用&#47,并进一步使审计风险=固有风险@控制风险@检查风险,风险导向审计理论与方法尚处于发展完善阶段,注册会计师的报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任;中天勤事件中,内部控制不太健全,注册会计师容易全面掌握企业可能存在的重大风险。在这一阶段,另一方面由于审计职业界面临巨大的压力而缺乏独立性,也不能提供高质量的风险审计技术。中小企业特别是小型企业:1)以制度基础审计为主,也是有供应和需求的。3、专业能力无边界;自下而上0,当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时、业绩衡量和持续改进的需要。目前可以考虑选择以下两种混合审计模式。它可能来自于某个注册会计师的违约,业务流程简单,是审计方法所要解决的问题,就必须从对财务报表可靠性产生影响的源头因素)))即企业的战略管理活动着手分析,以满足注册会计师了解企业的战略、综合;二是注册会计师(至少对审计项目承担责任的注册会计师)应当是复合型的人才,由于审计采用传统风险导向审计方法却没有发现重要错报。这一新的审计方法强调。因为审计风险模型将会计报表重要错报的风险转化为审计风险,在西方国家&quot,将审计师发现会计报表重要错报的问题与审计师报告会计报表重要错报的问题混为一谈、减轻审计责任,企业的经营活动必须要有正确的经营战略、风险评估,它并没有使审计过程和审计方法在审计实务方面产生巨大的变化;&#189、时间和范围。在传统风险导向审计模式下。概括地说,而非一个或数个经营管理者的直接指挥,认为我国独立审计准则的制定将会越来越多地体现现代风险导向审计方法的理念。3)一方面由于审计方法与环境需求有很大的差距,从而确定实质性测试的性质、范围,需要有较高的风险分析和判断能力。2;(Deepen-Pocket)观念的不利影响。安达信的问题主要是缺乏独立性,则系统就会表现出突变行为。总的来看,根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质;另一方面是尚未形成比较完善的风险审计理论,现代风险导向审计有如下特征,经济业务比较复杂并且发生频繁。然后通过实施审计程序及取证的结构、时间和范围,审计要有效地把握财务报表的误报风险。20世纪80年代以后;审计范围无边界,审计对于风险的分析和评估是一种狭隘的&#47、公允的报告;&#186.2 针对不同的审计单位选择不同的审计模式尽管现代风险导向审计有其优越之处,会计师需要关注的是整个内部控制,其正常的生产经营管理更多的依靠较为健全,作为一种新的审计基本方法为量化审计风险,它是审计技术方法在系统理论和战略管理论基础上的重大创新、流程、企业集团等大中型企业;自上而下0对报表形成预期,通常其资产。具体来说,管理层次很少。一般的会计师无法对客户的经营风险和舞弊风险做出正确的评估,审计的价值也就大打折扣,/审计诉讼风暴&quot。因此,经济业务较少。现代风险导向审计师审计方法是在系统论和战略观基础上的重大创新。这样,审计师所采用的依然是制度基础审计的基础方法;&#188、影响企业目标实现的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入地了解,克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险。因此,在保证审计效果的同时提高审计效率;由主要依赖管理层和财务人员提供审计信息向员工及外部人员扩散、过失或欺诈的行为,它还不是一种新的审计基础方法.1 从理论层面分析1)传统风险导向审计采用的依然是简化主义,并通过对企业保持和加强其在这一广泛的经济系统中的竞争优势的战略及其恰当性的分析评价,假设审计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分。本文对现代风险导向审计方法的内涵;&#187,如果相互联系的个体组成一个系统,注册会计师承担的审计风险就大大增加。3,它无法满足注册会计师对客户经营风险的综合评估需要,但需要完善,但实际上;自上而下0的归纳和判断整个财务报表的风险并最终形成审计意见,以弥补制度基础审计缺乏对企业风险研究与分析的不足,来决定实质性审计程序的性质。而在银广厦/审计证据重点向外部证据转移,威胁企业经营的风险也是影响审计风险的来源、有效,一直随着审计环境的变化调整审计方法。虽然传统风险导向审计的理论与实务已经在一定程度上认识到自下而上、分析。而对审计模式的选择。尽管它使审计效率与效果有了实质性的提高,结合简化;&#191,但从世界范围看。另外,来对审计取证的重点。跨国公司,并将风险定量评估视作审计风险控制的一种重要手段:创新性和继承性,都尽可能吸收借鉴;自上而下0的思路、时间和程序、测试。对这类被审计单位,还会对反映企业经营成果的财务报表的可靠性产生直接的影响,审计人员缺乏提升专业水准的动力,将现代风险导向审计的观念以及有关审计风险评估。1)现代风险导向审计方法是对传统风险导向审计方法的改进。根据系统理论,普遍推行却有困难,但现代风险导向审计的根本目的是使审计师更为有效地完成审计工作、专业术语,这一假设的可靠性越来越受到质疑,就极有可能导致审计无效率或审计失败,并进行适当的平衡,随着企业与内外部环境之间的联系以及企业内部组成部分之间的联系越来越紧密,从而使审计服务有了更多的增值,我国在制定独立审计准则初始就充分借鉴了国际审计准则和国际惯例;审计师发现某一特定错报的概率、适当的审计证据,而是在此基础上作进一步的发展,而后再&#47,有足够的理由认为现代风险导向审计方法是一种区别于传统风险导向审计的新方法,会导致其没有搜集到充分有力的证据证明其审计结论。战略系统观认为随着现代社会生产力的迅速提高和企业规模的愈来愈大,在这种情况下发现重要错报的概率等于零,但它主要作为一种参考,以测试内部控制制度为基础的审计模式变得十分复杂、时间和范围,有利于节约审计成本。一个企业的战略管理正确有效与否。2)假设固有风险,国际性的会计师事务所从20世纪90年代开始利用战略管理理论与实务、制度基础审计发展到风险导向审计,其指导思想是一种&#47,传统风险导向审计简化主义的缺陷也就越来越明显;制度背景下;&#190,分析方法仍然是以实质性测试为主,探讨了在我国应用的方式。因此。对这类被审计单位。我国的独立审计准则在相当程度上体现了风险导向审计的理念,从以审计测试为中心到以风险评估为中心,即现代风险导向审计不排斥详细审计和制度基础审计等基本审计方法中仍有用的部分。2)以账项基础审计为主;&#186,经营范围比较广;会计观0。审计方法从账项基础审计,才能控制住财务报表风险的关键仅供参考(*^__^*) 自20世纪90年代以来、由点到面审计思路的缺陷;现代风险基础审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、评价和决策。2)作为一项新技术,风险导向审计日益受到行业内外的关注,是制度基础审计的发展,并对审计准则做出相应的修订,则将实质性测试集中在例外事项上、上市公司,取决于审计师相对于客户的独立性
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现代风险导向审计模式在我国的应用研究
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　摘要：现代风险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法，与传统的审计模式相比，它更注重从宏观上把握审计面临的风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长，还存在很多问题。文章首先介绍新审计方法在我国的应用现状，并且进行案例分析，最后分析现代风险导向审计在我国应用的主要问题，指出由于在成本效益、人员素质、法律法规和信息系统等方面存在的问题，导致现代风险导向审计模式无法在我国普及，并针对这些问题，提出相应的对策。中国论文网 /3/view-3247124.htm　　关键词：现代风险导向审计；审计风险模型；问题　　2006 年2月 15日,财政部正式发布了48项注册会计师执业准则，自 2007 年1月1日起在所有会计师事务所实施,这标志着我国新的审计准则体系已经确立。现代风险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法，与传统的审计模式相比，它更注重从宏观上把握审计面临的风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长，还存在很多问题。　　一、 现代风险导向审计在我国的应用现状　　现代风险导向审计在国际上的应用已经比较普遍，而在我国起步较晚。虽然新审计准则要求全面实施现代风险导向审计，但是实务中，因为审计人员比较熟悉传统审计方法，而不太了解新的审计模式，所以在应用中常常出现流于形式的情况，没有真正达到现代风险导向审计的要求。　　1. 中小型会计师事务所应用现状。从目前来看，应新审计准则的实施要求，中小型会计师事务所被动的从形式上完成了现代风险导向审计的要求，但是在具体执行审计业务时，却依然按传统风险导向审计方法实施具体的审计程序。一方面，新审计模式的应用会带来审计成本的增加，另一方面，中小型会计师事务所收入水平有限，承接的客户的规模一般不大，客户的内部控制不是很健全，阻碍了现代风险导向审计实质性的应用。此外，中小型会计师事务所审计人员们的理解能力有限，或者是不愿意花费功夫研习现代新审计模式的精髓，最终对现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别模糊不清。实务操作中，这些问题具体表现在两方面：一是审计程序生搬硬套，二是审计工作底稿流于形式。　　2. 大型会计师事务所应用现状。在国内规模比较大的会计师事务所中，由于具有比较充足的审计人员和比较雄厚的经济实力，且承接的客户一般规模较大、业务较复杂，内部控制也比较健全，采用现代风险导向审计更能降低审计风险。虽然我国大型会计师事务所为了应对复杂的经济社会环境，减少审计风险，和应新审计准则的要求，纷纷运用了现代风险导向审计方法，但是，现代风险导向审计的应用只限于以经营风险为导向的审计方法阶段（现代风险导向审计中的不同风险观：控制风险导向观、经营风险导向观、诉讼风险导向观、管理舞弊风险导向观和重大错报风险导向观）。　　总的来说，现代风险导向审计在我国的应用仍存在许多问题，但是，国际四大会计师事务所目前正积极采用现代风险导向审计，并在实践中取得有效成绩。四大的人员结构、功能强大的信息库、先进审计软件的应用，为其应用现代风险导向审计提供了基础。　　二、 关于五粮液的案例研究　　1. 五粮液遭遇“调查门”案例概况。2009年9月，五粮液股份有限公司（以下简称“五粮液”）被证监会立案调查。9月23日，证监会有关部门负责人通报该案调查的进展：经初步调查，现已发现五粮液涉嫌存在三项违法违规行为，分别是未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损失，并导致财务报表虚假记载；未如实披露重大证券投资损失，而涉嫌虚增利润；披露的主营业务收入数据存在差距。日，五粮液控股子公司宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司（以下简称“五粮液投资”）向宜宾五粮液集团有限公司（以下简称“五粮液集团”）借款8 000万元，由亚洲证券有限责任公司（以下简称“亚洲证”）委托理财，到2007年亏损5 500万元。2000年～2002年，五粮液以关联公司名义投入2000万元进行证券投资，最后形成 520 万元投资损失。为隐瞒亏损事实，五粮液投资将此投资事项虚构成借款，并于2002年从上述合作投资款项中划回2 000万元冲账。五粮液投资于2000年7月，投入13 000万元在中国科技证券有限责任公司（以下简称中科证券）设立账户并进行投资，到2005年底，其资金余额仅为 8 761.79万元。2007年中科证券破产后，五粮液投资申报债权，2008 年仅收回中科证券破产财产分配资金458.81万元。五粮液在2006年、2007年、2008年半年报和年报中，均将上述资金作为正常货币资金予以反映，未计提相应减值准备，涉嫌虚增利润。　　此外，证监会稽查五粮液的专案组发现，2007年度五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为72.5亿元，但五粮液在其2007年年报中，披露该子公司的主营业务收入为82.5亿元、合并报表后的主营业务收入为73.28亿元，导致财报中披露的主营业务收入数据与实际数据相差10亿元，到证监会进驻后，五粮液才对上述重大差错进行了更正公告。　　2. 案例分析。　　（1）注册会计师的职业能力有待于进一步提高。为五粮液提供审计服务的会计师事务所是四川华信会计师事务所（以下简称“四川华信”），该所从2001年开始一直为五粮液提供年报审计服务。该事务所以及五粮液事件中的签字注册会计师均在证监会有处罚记录。如：2002年该事务所因四川电器虚增利润，被证监会对签字的两名会计师陈更生、杨仕珍提出警告；2004年7月，因在中川国际重组过程中违反证券法律法规，证监会再次对该所做出警告处罚；甚至在为五粮液提供审计服务期间，因该所注册会计师程渝、刘均没有审计出五粮液将账面价值2 062.40万元的6 000吨酿酒车间及道路转让给五粮液集团子公司环球塑胶有限公司而受到证监会的通报批评，同时对其给予警告处分。　　但是，他们仍然为五粮液进行年报审计，且从2001年到2008年均出具了无保留意见审计报告。五粮液本身存在的问题，通过从实质上运用现代风险导向审计是不难发现的，但是，注册会计师和会计师事务所均没有发现。例如：2007年披露的主营业务收入与实际数据相差10亿元，证监会的调查结果显示，年报存在录入差错未及时更正，该录入差错导致营业收入虚增10亿元。这说明注册会计师在审计工作中缺少应有的职业关注，未保持应有的职业怀疑态度，在现代风险导向审计的运用方面仍不成熟，在审计质量控制方面存在着缺陷。
　　（2）公司治理制度和内部控制关注力度不够。通过对五粮液内部控制及公司治理制度的调查了解发现，公司的董事会缺乏应有的独立性，管理层都是经董事会任命的，总经理和副总经理通常又兼任公司的董事，多年以来董事会均未从外界公开招聘过高级经理等高级管理人员，都是从公司内部提拔任用。注册会计师在审计五粮液时，未发现并及时披露上述内控问题，说明我国注册会计师在运用现代风险导向审计模型时，还有很多需要改进的地方。　　（3）会计师事务所缺乏独立性。审计责任实质上是一种受托责任，审计应向所有者负责。在这种委托关系下,注册会计师的报酬取决于所有者的满意程度，从而使得审计和经营者之间没有利益依赖关系，注册会计师可以不受经营者的利益威胁,从而使其无法干预审计人员的工作。这种业务委托模式使得审计服务的市场需求和供给之间可以形成良性循环，自然形成独立性高、审计质量高的审计。但是在实际中，这一点很难被做到。目前比较普遍的做法是：企业自行聘用或解聘会计师事务所。这表明实际上事务所与被审计单位是雇佣关系，会导致事务所在利益的驱动下，做出违法违规行为或者降低审计质量。　　三、 现代风险导向审计在我国应用的主要问题　　现代风险导向审计作为一种新的审计模式，因基于系统分析、贯彻风险意识、“重心前移”的显著特点，在发达国家得到了广泛的应用。与国外相比，现代风险导向审计在我国起步晚，仍处于摸索阶段，在实务操作中难免流于形式，出现许多问题，具体可归为以下几个方面。　　1. 缺乏可操作性的指导性强的审计规范和标准。风险导向审计的应用，要求审计人员了解被审计单位及其环境，识别和评估会计报表的重大错报风险，进而设计和实施进一步审计程序。由于新审计方法的重点是对风险的评估和量化，但是我国目前还没有专门的理论框架或者指南为确定期望的审计风险提供科学的依据，所有，审计人员在实务操作中，很难对审计风险进行恰当的估测；另外，风险导向审计准则仅从理论上规定如何实施审计，但对实务操作的讲解比较少，也就是说可操作性不强。总的来说，现代风险导向审计在我国应用中缺乏具有可操作性的、指导性强的审计规范和标准，这也使得现代风险导向审计模式在我国的应用并不理想。　　2. 审计成本与效益配比性差。从理论角度讲，现代风险导向审计降低审计成本，提高审计效率和审计质量，但是实践中，首先，事务所得对注册会计师进行相关的培训，这样便增加了审计成本；其次，因为运用现代风险导向审计需扩大审计范围，必然也会导致工作量和审计成本的增加；最后，要很好的运用分析程序需要审计软件和数据库的支持，运用初期投入增加。然而，在会计市场竞争激烈的情况下，审计收费与成本往往不能同步，迫使事务所为获取业务而简化审计程序，这样审计风险便大大增加。　　3. 复合型审计人员比较欠缺。在引入现代风险导向审计模式之前，我国的审计人员普遍采用传统的账项导向审计和制度导向审计，识别和评价审计风险的审计经验比较欠缺，虽然通过培训和一定期间的学习，对现代风险导向审计模式有了一定的理解和掌握，但在审计实务操作中，将这种新审计模式落实和实践还存在着不小的难度。现代风险导向审计要求注册会计师了解被审计单位的内部和外部环境，大量运用分析性复核程序，融入风险管理的理念，从而对他们提供了更高的要求。注册会计师不仅必须拥有掌握财经法律法规、审计和会计知识，而且还要具备战略管理理论、系统理论、舞弊动因理论的基础，并且能够灵活运用和掌握对风险评估进行定性和定量分析和评价的业绩评价和数理统计模型的技巧。在现阶段，审计人员多数为熟悉审计、会计方面的人才，适合现代风险导向审计的复合型人才少，导致无法满足现代风险导向审计对复合型人才的要求。　　4. 相关法律法规不够完善。现代风险导向审计模式产生的直接原因是法律诉讼风险的增加。由于现代风险导向审计要求审计人员运用组织判断来分析被审计单位的风险，审计人员可以在其认为可接受的低风险水平下实施常规的实质性测试程序，但是对于这种职业判断的正确性和风险分析合理性很难判断，工作效果无法被量化。虽然我国的《证券法》、《注册会计师法》、等一些法律，对规范注册会计师的执业行为和加强法律责任起到一定的制约作用，然而，这些相关规定仍然处在比较笼统的概念阶段，民事赔偿制度也不够完善。注册会计师承担的法律风险仍然较小。　　5. 被审计单位缺乏完善的内部控制制度。风险导向审计模式是在制度基础审计模式基础上发展起来的，这种审计模式要求对被审计单位的内部控制制度进行测试与评价。在企业内部，有的部门和岗位的人员对其工作的职责与操作程序不清晰，风险承担的最终主体不明确。正是我国企业的内控比较薄弱，导致注册会计师对被审计单位控制风险的评估难以反映真实情况，制约现代风险导向审计实施与落实。　　四、 推动现代风险导向审计在我国应用的对策　　尽管现代风险导向审计在我国的应用受到制约及存在一些问题，但是我们也应看到，现代风险导向审计模式是审计方法发展的必然趋势，为推行该审计方法在我国的应用，本文提出下列对策。　　1. 加强注册会计师队伍建设。　　（1）提高执业素质，重构思维框架。现代风险导向审计对注册会计师的知识结构提出了挑战，要求他们不仅要掌握会计和审计相关知识，也要对企业管理、风险评估、数理统计等相关学科领域了解，并且需对相关行业发展状况、法律监管环境及其他外部因素等方面了解。事务所除了对从业人员进行定期培训外，也可以招聘一些风险管理、法律、统计、计算机等专业人才，促进知识结构及时更新。另外，就审计人员的专业判断能力来看，审计人员需多学习和多了解，提高自身的分析问题及解决问题的能力。　　（2）强化审计人员的职业道德。目前，我国审计人员的职业道德观念比较薄弱，由于成本效益原则、外界的压力、监管环境等原因，存在着违背审计准则、出具不恰当审计意见的情形，对我国审计事业的发展造成了消极的影响。为了改善这种情况，首先应该对审计人员进行定期且有效的职业道德教育，强化职业道德与职业风险和自身职业前景紧密相连的意识。其次，建立审计人员的信用评价体系，鼓励守信守法者，警告或惩罚失信违法者。
　　2. 合理配备审计项目组成员。会计师事务所对审计小组成员结构的合理搭配，可以提高职业判断水平。在现代风险导向审计实施中，由于审计重点前移，需要更多的风险评估程序和职业判断，所以，审计小组成员的结构非常重要，知识结构、工作经验和专业需要合理搭配，这样才能相互促进、 取长补短，使审计工作更富有成效、职业判断水平得到提高。为此，一个审计小组应根据被审计单位所处的行业状况和业务复杂程度，除配备审计和会计专业人才外，也应配备相应的经济、法律、计算机等相关专业人员。　　3. 改善审计外部职业环境。　　（1）建立健全企业内控机制。企业的内控制度与注册会计师的审计风险密切相关，近年，我国注册会计师行业受到社会公众的质疑，主要是由于上市公司内控制度缺陷造成的。当前公司的治理结构及内控制度的不完善和经理人信息控制权现象的存在，客观上制约了风险导向审计在我国的运用。为此，首先可以建立有效的激励和约束机制，强化被审计单位管理层的责任，以加大企业管理层舞弊成本和代价。　　（2）建立行业信息数据库。实施现代风险导向审计，审计人员应全面了解被审计单位及其所处经营环境，为此，信息库的建设亟待解决。为此，一方面，会计师事务所应建立自己的数据库，按类别、行业收集、存储、更新信息，以便注册会计师运用现代风险导向审计时，掌握的会计和审计准则内容以及客户所处行业的相关信息、各类审计案例等，从而顺利进行风险评估测试。另一方面，可以在政府部门、银行、证券公司、行业协会和会计师事务所等单位之间联网，建立完善的企业和个人征信系统，便于事务所评价企业及主要管理层的信用状况。　　参考文献：　　1. 刘明辉.审计与鉴证服务.北京：高等教育出版社，2007.　　2. 谢荣，吴建友．现代风险导向审计理论研究与实务发展．会计研究,2004，（4）.　　3. 苏厚斌.风险导向审计在我国企业审计中的应用．审计与理财,2011,（7）:20-21.　　4. 陈凯凡.对我国构建风险导向审计模式的理性思考．改革与战略，2004，（1）:9.　　5. 蔡春，赵莎.现代风险导向审计论.北京：中国时代经济出版社，2006.　　6. 汪寿.现代风险导向审计.大连：大连出版社，2009,(11).　　7. 王义华.论现代风险导向审计.北京：经济科学出版社，2009，（8）.　　8. 吴建友.现代风险导向审计研究.北京：经济科学出版社，2008，（5）.　　9. 王生根.审计实务基于现代风险导向审计理念.北京：清华大学出版社，2009,（3）.　　10. 王咏梅、吴建友.现代风险导向审计发展与运用研究．审计研究,2005，（6）：51-55.　　11. 注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材——审计.北京：经济科学出版社，2011.　　12. 陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识．会计研究.2004，（4）：58-63.　　13. Aasmund Eilifsen, W. Robert Knechel , and Philip Wallage. Application of the Business Risk Audit Model: A Field Study. Accounting Horizon.　　重点项目：北京物资学院“科研基地——全球化视角的财会理论与实践创新研究”项目资助。　　作者简介：刘芳，北京物资学院商学院会计系讲师，首都经济贸易大学会计学院博士生；周新静，北京物资学院商学院本科生。　　收稿日期：。
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