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业绩评价方法
什么是业绩评价方法
　　业绩评价方法是指根据业绩评价的目标，评价主体将评价指标与评价标准进行对照分析，得出评价结沦的过程。
业绩评价方法的类型及内容
　　目前在实践中应用比较广泛的评价方法主要有两大类型：单一评价方法和综合评价方法。
　　1．单一评价方法
　　单一评价法是指选择单一指标，计算该指标的实际值，并与所设置的评价标准进行比较，从而对评价客体的经营业绩做出评价。这一方法固然简便，但从理论分析来看，存在下列缺陷：一方面，单一的业绩评价指标往往难以涵盖评价对象的所有信息，这势必使业绩指标的质量特征受到影响。研究成果表明，业绩指标的一致性和准确性可以通过多个业绩指标的合理搭配得以提高。另一方面，在现代企业经营活动中，影响企业业绩的关键因素更加复杂，业绩表现形式趋于多元化，例如生态经济效率的评价指标既有经济业绩指标，也有环境业绩指标。这样，即使综合性较强的单一指标也难以全面反映经营管理业绩的整体特征。因此，在实践中应尽量采用综合评价方法。
　　2．综合评价方法
　　在实践中一般采用的综合评价方法是多指标综合评价方法，例如传统综合评价法中的功效系数法和综合分析判断法、现代综合评价法中的模糊综合评判法(Fuzzy Compre-hensive Evaluation，简称FCE)和层次分析法(the Analytic Hierarchy Process，简称AHP)等都属于多指标综合评价方法之列，它们常常被综合运用于企业的综合业绩评价中。以下是对上述几种综合评价方法的概述：
　　(1)功效系数法。
　　功效系数法是传统业绩评价中经常使用的一种定量分析方法，指根据多目标规划原理，将多项评价指标分别确定一个满意值和不允许值，然后以满意值为上限，以不允许值为下限，计算各指标实现满意值的程度，并转化为相应的评价分数，经加权平均求得综合评价分数，以评定评价对象的综合业绩水平。它具有如下特点：
　　①能够根据评价对象的特点，拟订不同侧面的多个评价目标，对多个变量进行分析判断，这个特点正好满足了企业业绩评价体系多目标、多层次、多因素的评价要求；
　　②依据从不同侧面进行评价的多个目标。设定了多项定量的评价指标，这满足了企业业绩评价指标体系多项指标的评价需要；
　　③为避免由单一评价标准而造成的评价结果误差，根据评价指标值的范围，设置了在相同条件下评价某项指标所参照的多个评价标准值．同时根据评价对象在评价标准范围内所处位置与评价标准值的距离，设置了功效函数。这些特点能够实现在现代企业各项指标值相差较大的情况下，真实反映企业的业绩状况，客观、公正评价企业的战略目标。我国财政部等四部委1999年颁布的国有资本金效绩评价体系针对定量指标就采用了这种评价方法。
　　(2)综合分析判断法。
　　综合分析判断法又称为专家判分法，指由评价专家按照独立、客观和公正的原则，根据自身的学识、经验和分析判断能力，参照既定的评价标准，采用主观分析判断的方法，从不同侧面对评价对象进行质和量的分析，确定出评价对象的总体特征。综合分析判断法属于一种定性评价方法，可以将影响业绩的全部因素尽可能综合考虑到评价工作中去，使评价结果更接近事实。它避免了由于各种计量模型中变量选择和数据导入的偏差所导致的评价结果不够准确的情形，但综合分析判断法受评价专家的主观意志和价值趋向的影响较大，评价结果难以做到完全客观公正。因此在企业业绩评价工作中，综合分析判断法往往是作为功效系数法的补充，弥补定量评价方法的不足。比如国有资本金绩效评价体系就是采用以功效系数法为主、综合分析判断法为辅的业绩评价方法的一个典型例子。
　　(3)模糊综合评判法。
　　该方法是以模糊数学为基础，运用模糊集合理论，将一些边界不清、不易定量的因素定量化，对系统进行综合评价的一种方法。它可将定量测试与专家系统结合起来，解决多因素(指标)、判断的模糊性和不确定性问题。其基本原理：它首先确定被评判对象的因素(指标)集U=(X1，X2，…Xm)和评价集V=(V1，V2，Vm)。其中，Xi为各单项指标，Vi为对Xi的评价等级层次，一般可分为五个等级：V={优、良、一般、较差、差)。最后把模糊评判矩阵与因素的权重集进行模糊运算并进行归一化，得到模糊评价综合结果。模糊综合评判法不但很好地解决了判断的模糊性和不确定性问题，隶属函数和模糊统计方法为定性指标定量化提供了有效的方法，实现了定性和定量方法的有效集合；而且，模糊评价综合结果为一向量，即评语集在其领域上的子集，克服了传统数学方法结果单一性的缺陷，结果包含的信息量丰富。但是，模糊综合评判法也存在缺点，比如，在某些情况下，隶属函数的确定有一定困难；评价指标间的相关造成评价信息重复；各因素权重的确定带有一定的主观性等。
　　(4)层次分析法。
　　20世纪70年代，美国著名运筹学家T．L．Satty提出了一种以定性与定量相结合、系统化、层次化分析问题的方法，称为层次分析法。它是一种灵活、简便而又适用的多目标、多准则的决策方法。它把一个复杂的问题按一定原则分而治之，即分解为若干子问题，对每一个子问题作同样的处理，由此得到按隶属关系形成的有序多层次结构，对同一层的各元素进行两两比较，并用矩阵运算确定出该元素对上一层支配元素的相对重要性权数，进而确定出每个子问题对总目标的重要程度权数。该种方法较好地考虑和集成了综合评价过程中的各种定性与定量信息，通过主观的逻辑判断分析和客观的精确计算推演，既吸收了定性分析的结果，又发挥了定量分析的优势，使决策过程具有很强的条理性和科学性，可以处理许多传统的最优化技术无法着手的实际问题，应用范围也比较广泛。但该方法在应用中仍存在评价过程中的随机性和评价专家主观上的不确定性及认识上的模糊性，而且判断矩阵易出现严重的不一致现象。
业绩评价方法的演进
　　业绩评价的研究与实践从来就没有停止过。20世纪60年代至今，从最初的单纯的财务评价到以财务为主结合非财务指标的评价，再到以战略为导向的关键成功因素的评价，业绩评价的研究获得了极大的发展，并且在实践中得到了检验，不断完善。
　　(一)20世纪60年代
　　20世gg60年代，企业经营业绩评价的状况是：许多控股公司的重点目标是税负最小化。母公司一般只注重子公司的现金流量；子公司只是母公司达到其目标的一种工具，母公司极少关心其业绩评价问题；许多控股公司出于成本效益及管理便利考虑，常借助“投资中心”或“利润中心”实施对子公司的管理与控制。这一时期，运用最广的业绩评价指标为销售利润率，但也有一些控股公司已开始运用投资报酬率(R01)和剩余收益。人们开始认识到有必要针对子公司特有的经营环境，建立适合控股公司的特定业绩评价方法。控股公司业绩评价思想便开始萌生。
　　(二)20世纪70年代
　　20世纪了0年代，业绩评价方法的主要成果：1971年，麦尔尼斯(Melnnes)分析了30家美国跨国公司的业绩评价系统，发表了《跨国公司财务控制系统——实证调查》，指出最常用的业绩评价指标是投资报酬率，其次为预算比较和历史比较。
　　1973年，美国会计学会(AAA)下属的国际会计委员会在一份报告中提出：海外经营缺乏独立性，使用“利润中心”的方法并不妥当；利润受转移价格的影响很大，而转移价格又是子公司经理所不能控制的。该委员会建议在进行预算比较时最好区分可控因素与不可控因素，并使用附加的非财务数量指标。
　　1979年，伯森(Persen)与莱西格(Lessig)通过其对400家跨国公司所作的问卷调查指出，较常用的业绩评价方法为经营预算比较，并且认为这些公司在评价方法上缺乏一致性。评价系统因为环境相异及环境变化而不同，在评价中常使用主观判断来补充客观的数量指标；虽然经营预算比较法比较流行，但是五年以后，ROI将成为重要的指标；五年以后，通货膨胀调整的ROI将被广泛接受；跨国销售比重大的公司，最常用的转让价格基础是成本加成；其他在业绩评价时采用的财务指标有对EPS的贡献、公司现金流量、贴现现金流量或内含报酬率(1RR)；58％的公司同时使用当地货币和母公司货币来计量业绩标准；一些常用的非会计指标有市场份额、质量控制、人工周转率等，这些指标主要用来对经理的评价。
　　这一时期的其他可用的评价方法则有：销售利润率、投资报酬率、每股收益率、现金流量和内部报酬率等。20世纪70年代跨国公司的业绩评价方法的特点是：
　　(1)受当时权变理论影响，各公司的业绩评价指标差异较大，评价方法缺乏共同性和一致性。因为权变理论认为，不存在普遍适用的、最好的管理理论和方法，企业应对自己所处的内外环境进行分析，选用适合自身环境的管理方法。
　　(2)普遍关注投资报酬率、预算比较、利润等纯财务指标。
　　(3)未考虑各国间的环境差异和汇率变动对业绩评价方法的影响。
　　(4)对企业的评价和对企业管理者的业绩评价没有区分。
　　(三)20世纪80年代
　　20世纪80年代形成了以财务指标为主的业绩评价方法体系，以投资报酬率及预算比较为核心，还包括利润、现金流量、各种财务比率。
　　美国跨国公司的高层管理者比较注重企业的获利能力，因而偏重于以利润指标作为业绩考核的主要标准，投资报酬率则居于第二位；英国跨国公司最常用的指标则是预算与实际利润比较、投资报酬率预算与实际投资报酬率比较，利润指标则被列在第二位。许多跨国公司已意识到非财务指标对评价业绩的现实作用，开始以市场占有率、与东道国政府的关系以及生产率等非财务指标作为业绩评价的补充指标。
　　值得一提的是，日本公司倾向于把销售收入作为最重要的评价指标：而美国则更看重投资报酬率，见下表。
　　20世纪80年代，跨国公司业绩评价广泛运用的财务指标可分为两大类：
　　(1)投资报酬率
　　它是指投资与获得的报酬两者的比率。此指标将企业收益与特定的投资基础联系，是评价子公司经营业绩最常用的方法。报酬与投资的计算方式有多种，许多英美跨国公司倾向于使用扣减利息和税前收益作为报酬；而对投资，大多数公司则都考虑通货膨胀的影响，用根据通货膨胀因素调整后的投资作为分母。
　　(2)预算
　　跨国公司编制预算时一般考虑子公司所在国的环境影响，并由下至上逐级汇总而成；在编制预算和依据预算评价业绩时，还要考虑汇率变动的影响。大部分跨国公司在编制预算和评价业绩时，均采用预期汇率。其理由有三：首先，预算用预期汇率可鼓励子公司的经理在决策时分析影响预期汇率变动的因素，使其所作的决定与总公司的目标保持一致；其次，用预期汇率评价经营业绩，可使子公司经理免于对他们不能控制的汇率变动负责；最后，可使外汇风险管理工作在整个公司范围内得到全面落实。
　　也有些跨国公司认为，编制预算时采用预期汇率的方法可鼓励子公司的经理将预期汇率变动所产生的影响结合到预算期内的经营计划中；而在评价业绩时采用期末汇率的方法，则可让子公司的经理对未预计到的汇率变动负责，这样可鼓励他们进行套期保值。因此，后一种方法比前一种方法更能促成经理人员的风险防范意识。
　　20世纪80年代跨国公司业绩评价方法主要有如下特征：
　　(1)已形成了预算与实际利润比较、投资报酬率、现金流量等以财务指标为主的、比较完整的业绩评价方法体系；
　　(2)在计算评价业绩的财务指标时，已考虑到汇率变动、通货膨胀、转移定价及其他环境因素的影响，使业绩评价方法更为合理；
　　(3)已对子公司的业绩与公司经理人员的业绩进行区分，如主要采用投资报酬率评价子公司业绩，而在评价经理人员业绩时偏重于以预算为标准；
　　(4)已将非财务指标作为业绩评价系统的补充组成部分。
　　(四)20世纪90年代
　　20世纪90年代，企业面临的环境是世界经济一体化，信息时代来临，金融工具使用频繁，市场瞬息万变，全球竞争日趋激烈。这就要求企业对原有的业绩评价体系进行革命性的改革。改革的大趋势是：
　　(1)预算的作用日趋减弱
　　大部分跨国公司认为，预算具有淡化战略意识、难以促使企业业绩持续提高的缺陷，同时，编制预算又要耗费很多时间与财力，对公司的实际价值也不大。有些跨国公司已放弃使用年度预算，改用“同步计划过程”(Concurrent Planning Process)。这种方法兼顾企业长远利益，运用关键业绩指标、滚动预测等更具灵活性的指标来衡量企业业绩。此外，曾因推进作业成本法(ABC)而闻名西方企业经营学界的国际研究机构(CAM-1)则认为，对预算的修修补补已不能适应企业战略目标的需要。该机构正在进行一项名为“超越预算”(Beyond Budgeting)的计划，旨在摆脱传统算法的束缚，从而形成能适应战略布置、规划、资源配置和业绩管理，更具现实意义的新方法。尽管传统预算仍将作为跨国公司的业绩评价方法而在相当时期内继续存在，但其作用与地位已不如以前。
　　(2)非财务指标日显重要
　　顾客满意评价作为导向；注重过程创新和过程评价；R&D评价受到重视；质量评价已形成国际标准。战略管理理论使人们意识到仅运用财务指标评价跨国公司业绩的不足。一位研究者在对15家英国跨国公司调查后得出结论：“非财务指标更能促使企业改进管理”。目前，得到公认的评价跨国公司业绩的非财务指标有：市场占有率产品质量与服务指标(它们包括：产品瑕庇率、返修率、退货率)、顾客满意度指标、生产率指标(它常用单位雇员增值额和每一直接人工小时生产量奉示)、人力资源指标、子公司创新能力指标、过程控制指标。
　　(3)强调创新、学习和知识资本等无形资本的评价
　　企业越发认识到应从长远角度考虑创新与学习的标准，即企业能否持续提高和创造价值。如果员工不能明确理解公司目标及努力为公司工作，公司就很难在竞争日趋激烈的环境下保持原有的竞争优势。在信息技术及科技日新月异的今日，人力资源的重要性甚至已超过了有形资产。因此，多数跨国公司将雇员对本企业的满意程度、雇员培训与发展计划、劳动力流动状况、雇员技能、职位晋升等有关人力资源的指标作为考核子公司经理人员业绩的重要依据。
　　(五)21世纪信息时代
　　在工业时代，利用资本回报率这样一项综合性的财务评价方法，既能引导公司的内部资本物尽其用，又能监督各经营部门使用资金和实物资本为股东创造价值的效力。信息时代使工业时代竞争中的许多基本概念变得过时。单靠把新技术引进实物资产之中和出色地管理资产和负债比例，各公司已不能获得持久的竞争优势。对于制造业和服务业公司两者来说，信息时代的环境决定了要想在竞争中获胜，必须具备新的能力。对于一家公司来说，同对实物和有形资产的投资和管理相比，对其看不见、摸不着的无形资产的运用和开发的能力要重要得多。
　　自上世纪90年代末以来，尤其是进入21世纪之后，人类逐渐步入了信息时代，而信息时代的企业是建立在如下的运作假设基础上：
　　(1)业务程序通用化。信息时代的企业采用跨越各项传统业务功能的通用的业务程序，这种程序把社会生产的专业化特点同一体化经营程序的快速、高效和优质相结合。
　　(2)客户、厂商和供应商联系一体化。信息时代缩短了企业与客户和供应商的距离，使企业供产销联系一体化，从而使供产销各方的时间、成本和质量得到巨大改善。
　　(3)客户需求个性化。信息时代的消费者向着更高的消费层次迈进，从而要求企业从工业时代的低成本、标准化的少品种，多批量的生产制造，转向信息时代的以顾客需要为准则的满足不同顾客的不同需要的多品种、小批量的生产服务。
　　(4)企业战略和企业规模全球化。信息时代所带来的世界经济一体化迫使企业必须把营造规模和全球战略放在首位，才能在世界范围内赢得竞争优势。
　　(5)创新是永恒的主题。以技术创新为核心的产品创新、过程创新、组织创新和管理创新，是信息时代企业的常生不老、长盛不衰的良药。
　　(6)知识经济和管理至关重要。信息时代自动化程度的提高使“白领”和“蓝领”的界限变得模糊，所有员工都必须凭借自己的知识和所能提供的信息来贡献并实现自身价值。知识经济和知识投资与管理对信息时代的企业至关重要。
　　信息时代的企业竞争需要各种各样的改进建议：全面质量管理，即时生产和销售系统在时间的基础上进行竞争，精简之后的生产和企业，建立在活动基础上的管理，建立以客户为中心的组织，群策群力，工程再设计。每项计划都为公司的股东、客户、供应商和雇员当中的许多人，提供取得突破性进展和进一步创造价值的希望。这些计划不是为逐步改良企业或求得生存，而是跃进式地提供业绩，使企业在新的信息时代竞争中能够获得成功。但是，这些计划当中的许多结果是令人失望的，原因在于评价标准的片面性，因此，业绩的突破性要求实现重大改革，包括改革企业所采用的评价和管理系统。要想使企业在此行业竞争力更强，技术水平更高，不能只靠对过去的业绩的评价方法及监督和控制体制。
业绩评价方法的发展趋势
　　20世纪中后期，企业所面临的外部经营环境发生了很大的变化，市场竞争日趋激烈、经济全球化、信息时代来临、知识经济初见端倪。相对于环境的变化，企业经营管理的重点也随之转移，企业业绩评价体系的改革和发展是必然的趋势。
　　鉴于传统的企业绩效评价方法只包括财务方面的绩效，不包括非财务绩效，因而不能全面地反映出企业的资源和实力，难以满足新经济形势下公司管理和公司治理的评价需求。据此，为了满足实践的需要，企业业绩评价体系改革和发展呈现以下几个趋势：
　　第一，评价内容的范围不断改进和扩大，不再局限于影响当期绩效的有关因素，未来绩效的驱动因素也纳入业绩评价体系。企业每一阶段的业绩有两种表现形式：一是表现为当期或近期的利润、现金流量等财务业绩的改善。二是促进企业的长远发展即战略目标的实现，有助于未来绩效的提高，如科研投入、人力资本投资等。这些投入不但不能体现当期效益，而且会降低当期的投资报酬率、现金流量等财务业绩，但对于企业的长远发展来说却至关重要，是企业未来绩效的驱动因素。新型业绩评价体系更加关注未来绩效的驱动因素，如客户满意度、市场占有率、产品和服务质量、人力资源素质、知识和信息生产力等。
　　第二，财务指标与非财务指标并重，关注企业长、短期发展能力。非财务指标包含过程信息，更直接地反映企业生产经营活动的本身，而不是短期财务表现，是未来财务业绩的主要指示器。相对于财务指标，非财务指标具有以下优点：不易受经营者操纵；其披露的信息在很多方面能弥补财务指标的不足，反映企业的非财务资产价值和长期发展能力；容易将业绩评价和业绩管理相结合，推动企业价值的增加。
　　第三，业绩评价不再仅仅是控制的手段和激励的前提，而成为战略管理的一个有效工具，其沟通、导向的功能受到?来越多的重视。战略性业绩评价体系把企业的总体战略和发展前景分解成具体可操作的指标下达给企业各个层次的员工，使他们充分理解企业的战略，从而引导员工的行为，为实现企业的战略而共同努力。战略性业绩评价体系不仅仅是一种业绩评价系统，也是一种战略管理系统，注重对企业可持续发展能力、企业经营过程以及与企业外部利益相关者关系的评价。
↑ 陈轲著.企业战略成本管理研究.中国财政经济出版社,2001年12月第1版.
↑ 刘丽敏，王利娜著.企业环境成本管理研究.河北科学技术出版社,2009.07.
↑ 席西民主编.企业集团竞争力与业绩综合评价.机械工业出版社,2004年06月第1版.
↑ 郑春美著.公司治理中的会计治理对策研究.武汉大学出版社,2006.11.　　--博才网
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环境绩效评价综述(黄琴)07
西南财经大学；SouthwesternUniversityof；Economics；绩效管理课程论文；论文题目：环境绩效评价标准综述年级：2012级；专业：人力资源管理姓名：黄琴；学目录；一、国外理论研究与实践探索...........；（一）加拿大政府及其《环境绩效评价》......；（二）“环境绩效指数”排名...........；（三）ISO14031
　 西南财经大学Southwestern University of Finance andEconomics 绩效管理课程论文 论文题目：
环境绩效评价标准综述 年
人力资源管理 姓
黄 琴学目录一、国外理论研究与实践探索 ................................................................................... 1（一）加拿大政府及其《环境绩效评价》......................................................... 1（二）“环境绩效指数”排名............................................................................... 1（三）ISO14031环境绩效评价标准 .................................................................... 1（四）世界可持续发展企业委员会生态效益评价标准..................................... 2（五）全球报告倡议组织及其《可持续发展报告指南》................................. 2二、国内研究现状与实践探索 ................................................................................... 2三、启示 ....................................................................................................................... 4参考文献 ....................................................................................................................... 5一、国外理论研究与实践探索世界上第一个尝试达成环境整体指数的是1980年至1988年英国发展的一套环境指数系统，它用以评价不同的环境，将数据分析加权合并从而得出整体指数。1987年世界环境与发展委员会（WCED）向42届联合国大会提交了《我们共同的未来》的报告，多次强调了可持续性的发展概念，人们对社会、经济与环境的关系有了新的认识，意识到在发展经济时必须保护环境，而保护环境必须要有企业的合作与参与，环境管理手段开始从尾段治理，转向污染预防，综合管理发展，企业开始积极参与到环境的综合治理之中。 1989年，Pearce等人发表了《绿色经济的蓝图》，首次提出将环境因素融入企业经营决策的问题，探讨了对环境资源进行实务核算。这些都为环境绩效评价的形成与发展奠定了基础。环境绩效评价真正有系统性的发展与定义始于20世纪90年代初。（一）加拿大政府及其《环境绩效评价》加拿大特许会计师协会（ClCA）1994年在《环境绩效报告》中，列示出了不同行业的环境业绩指标。在制定这些指标体系时主要考虑企业外部利益相关者的信息需求。该报告列举了资源、公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业共7种行业和15个方面的环境绩效指标。内容涉及对野生动植物的保护，对土地的破坏和恢复，采掘、使用再生资源，污染预防，固体废物的管理，危险废物的管理，能源的保护，空气方案，水方案，自我监控方案，对环境负责的产品与服务、科技的创新，员工对环境问题的认识，法律法规的遵守情况，与利益相关者的沟通情况，环境绩效的分析等方面。加拿大特许会计师协会的环境绩效指标体系的制定主要考虑的是企业外部利益相关者的信息需求，不一定完全适用于企业环境管理的需要，因此企业应结合自身的实际情况有重点地进行选择。1（二）“环境绩效指数”排名美国耶鲁大学、哥伦比亚大学和世界经济论坛合作组织，提出用“环境绩效指数”排名来评价政府环境管理绩效。它按照六大政策类别中的16项（2008年已扩展到25项）指标，对世界各国进行排名。六大政策类别包括：环境健康、空气质量、水资源、生物多样性和栖息地、生产性自然资源和可持续能源政策。同时提出了企业环境业绩评价指标体系，一共由三个层级的指标构成，其中一级指标由环境经营业绩、环境管理业绩和环境财务业绩构成；在环境经营业绩指标下设绿色采购情况、能源投人情况、原材料投人情况、水资源投入情况、产品或服务产出情况、“三废”排放情况与物流过程中的排污情况等7个二级指标；在环境管理业绩指标下设企业面临的主要环境问题、环境守法情况、内部环境管理情况、与外部环境沟通情况等4个二级指标；在环境财务业绩指标下设环境资本性支出、环境成本、费用、环境负债与环境收益4个二级指标，另外，在二级指标下共设计了45个三级指标。从而形成完整的绩效评价体系。（三）ISO14031环境绩效评价标准国际标准化组织（ISO）的ISO14000系列标准是关于组织“环境管理”的指南，其目的是促使组织把经济活动对环境的不利影响降到最低，并持续提高环境绩效。自1994年后ISO陆续制定了一些有关环境绩效评价的国际标准，并于1999年11月发布ISO14031（环境绩效评价指南）正式公告，为组织内部实施环境绩效评价提供指南，促使组织发现并阻止未遵1 T.B. Ramos et al. Environmental performance policy indicators for the public sector: the case of the defense sector[J]. Journal of Environmental Management: 82 (2.守环境法律法规的事项。环境绩效评价是对组织环境绩效进行测量与评估的一种内部系统程序和管理工具，依据环境绩效准则进行信息评价、报告和交流，并针对组织的内部业务流程进行定期评审和改进。ISO14031标准为处于不同的地域、环境和技术条件的组织，提供了一套“环境绩效指标库”。评价指标可分为组织周边的环境状态指标和组织内部的环境绩效评价指标，后者又可再细分为管理绩效指标和操作绩效指标。2（四）世界可持续发展企业委员会生态效益评价标准世界可持续发展企业委员会(WBCSD)于2000年6月提出了全球第一套评估生态效率指标的量化架构，主张以生态效率指标来衡量企业的环境绩效。生态效益指标主要是用于企业的环境绩效评估，供管理者订制目标，提出改善方案作为内部管理之用，但同时也是企业与其它内部或外部利益相关者间重要的沟通工具。WBCSD将生态经济效率指标体系分为三大类：产品或服务的价值、创造产品或服务的过程中对环境的影响及使用产品或服务的过程中对环境的影响等。在WBCSD指标架构下，生态效益可以通过基本公式：生态效益=产品或服务的价值/环境影响来界定。产品或服务的价值可表示成产能、产量、总营业额、获利率等；环境影响可表示成总耗能、总耗原料量、总耗水、温室效应气体排放总量等；生态效益可用企业的资源生产力表示，诸如每单位耗水量（每单位耗能、每单位二氧化碳排放量、每单位原料）的产量（营业额、获利率等）。生态效率指标将环境指标与财务指标相结合，要求企业以较少的环境影响实现较大的价值，最终实现可持续发展。为使指标更具弹性，用于不同行业间环境绩效的比较，WBCSD发展出各行业可通用的“核心指标”（或称通用指标）与仅适用于特定企业的“辅助指标”（或称企业特定指标）两类的指标。WBCSD将生态效益指标架构分为3个层次：①类别：在环境影响或是企业价值上，影响所及的广泛领域，可应用到所有的企业；②因素：在所影响的特定范畴相关的信息类别；③指标：在所影响的特定范畴有关的一项特定指标，而这项指标可用来反映环境绩效。核心指标由于其普适性，几乎对所有企业适用，并且计量方法已经得到公认。但是不同企业在产品和生产流程的差异使其面临的环境问题和价值不同，辅助指标的作用就突显出来了。应用生态效益指标进行环境绩效评估能展现公司环境绩效与财务绩效之间的关系，有利于管理层做出正确决策。通用指标和企业特定指标的划分，不仅使不同行业间环境绩效的比较具有可操作性，也完善了环境绩效评价的方法体系。3（五）全球报告倡议组织及其《可持续发展报告指南》全球报告倡议组织（GRI）在2001年发布的《可持续发展能力报告指南》中推荐包括资源消耗、废弃物产出和污染物排放的共10个指标来反映企业环境绩效。并在其后修订的2002版中建立的包括经济、环境和社会三个类别的企业环境绩效指标体系，确定了每一类别的核心指标和附加指标，共有16个核心指标和19个附加指标。《指南》鼓励报告者将其环境业绩与更广泛的生态系统联系起来，如将企业的排污量与当地的、区域的或全球的环境承受能力相联系。《指南》尝试根据组织外部制定的标准，使组织自愿报告数据来解决行业内数据的兼容性问题，但其标准仍然根据物理环境标准指标来制定。4二、国内研究现状与实践探索 2 C.Jasch. Environmental performance evaluation and indicators [J]. Journal of Cleaner Production, 8 (. 3 WBCSD. Measuring eco-efficiency―a guide to reporting company performance[R].Geneva, 2000. 4 Global Reporting Initiative (GRI) (2006). Sustainability reporting guidelines:environment performance indicators (1-38). http://www. globalreporting.org, 2006.环境绩效的概念主要伴随着20世纪90年代中期ISO14000环境管理系列标准在我国的实施而进入国内。葛家澍教授在《会计研究》上发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》一文，在我国会计理论界引起了强烈反响，将环境会计理论首次引入了我国。5与此同时，郭道扬教授也在《财会月刊》上发表了《绿色成本控制初探》一文。6此后，也有部分学者开始借鉴国外的做法对这一领域进行研究，并取得了一些研究成果。环境会计理论引入后，我国学者的研究方向就转向了将环境绩效评价指标体系与实际应用相结合的研究。陈静与林逢春就国际企业环境绩效评估指标体系在我国应用问题做了系列研究：首先就国际企业环境绩效评估指标体系与我国相关法规相容性以及国际ISO14031指标体系和生态效益指标体系的差异做了研究，提出了完善我国企业环境绩效评估指标体系的建议；接着建立了由环境守法指标、环境管理指标、先进性指标和生命周期环境影响指标等主要指标构成的企业环境绩效指标体系，并给出了模糊综合指数评估模型，并在环境绩效评估中加以应用；在此基础上，陈静、林逢春、杨凯（2007）借鉴WBCSD提出的生态效益指标体系，构建了环境绩效动态评估指标体系。在静态评估基础上，运用数据包络分析方法（DEA）建立企业环境绩效动态评估模型并对7家钢铁企业年的环境绩效进行了测算，得出了DEA动态评价法能综合反映企业当年的环境绩效水平和环境绩效持续改进方面的贡献，可为管理部门和公众提供更为全面的企业环境绩效信息的结论。7此外，曹颖（2006）对环境绩效评估体系构建方法与原则进行了探讨并构建了云南省环境绩效评估指标体系。8乔引华等（2006）从企业管理层、行业管理部门和政府部门三个角度分析了企业环境绩效评价应包含的内容，并在此基础上探讨了三个层面绩效评价指标体系的构建。9孙立成等（2009）认为非期望产出是影响区域环境绩效的主要因素，并运用非径向非期望产出DEA模型测度了年中国各地区的环境绩效静态技术效率水平，结合Malmquist生产率指数考察了各地区环境绩效跨期动态变化的趋势及相应的影响因素得出在整体上，中国大部分地区环境绩效静态技术效率水平均相对较低，其中环境绩效的技术效率水平是导致环境绩效下降的主要因素，而环境绩效技术进步则促进了环境绩效水平的提高。10刘建胜、廖珍珍（2010）认为保护环境，控制环境成本，实现企业经济效益和社会环境效益的双赢是企业实现可持续发展的重要保证。分析环境管理绩效指标和环境操作绩效指标可以检测企业环境成本控制结果的好坏。标杆法和平衡计分卡法是企业环境绩效评价的两种有效方法。11田金玉（2011）借鉴ISO14031环境评价体系，根据电力企业的特点构建了电力企业环境绩效评价体系。12任玲、西凤茹（2011）对高能耗、高污染的钢铁企业环境绩效评价体系做了研究。13对比国外研究，我国对环境绩效问题的研究起步较晚。在实践探索方面，1994年我国发布了《中国21世纪议程――中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，表明我国政府己开始重视一协调环境与发展的关系，将可持续发展作为中国经济发展的目标和归宿。随着可持续发展战略的提出并实施，环境科学和环境经济学研究空前高涨，各界对环境问题的研究不断深入。2001年1月，经财政部批准，中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，该委员会的目的是促进我国环境会计理论与实务的研究。中国审计学会也于2003年召开了环境56 葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论[J].理论探讨，1992（5）
郭道扬. 绿色成本控制初探[J].财会月刊，1997（5） 7 陈静，林逢春，杨凯.基于生态效益理念的企业环境绩效动态评估模型[J].中国环境科学，)：717-720 8 曹颖.环境绩效评估指标体系研究――以云南省为例[J].生态家园，2006（1）9 乔引华，乔鹏芳，薛红梅.企业环境绩效评价指标体系的构建[J].财会月刊，2006（11） 10 孙立成，周德群，李群.基于非径向DEA模型的区域环境绩效评价研究[J].统计与信息论坛，2009（7） 11 刘建胜，廖珍珍.略论企业环境绩效评价指标体系[J].企业活力，2010（10） 12 田金玉.电力企业环境绩效评价指标体系构建问题研究[J].科技创业月刊，-101 13 任玲、西凤茹.钢铁企业环境绩效评价指标体系的构建研究[J].商业会计，2011（4）包含各类专业文献、高等教育、文学作品欣赏、专业论文、生活休闲娱乐、行业资料、外语学习资料、幼儿教育、小学教育、应用写作文书、环境绩效评价综述(黄琴)07等内容。　
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