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全国版会计基础精讲班讲义：第十章第二节1
财产物资的收发、增减和使用
-----原材料 财产物资：原材料、库存商品和固定资产 有关库存商品的相关知识点，我们放在产品成本计算一起讲思路更清晰，所以本节主要讲述原材料和固定资产的相关考点。 一、概念及内容 定义： 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 内容：包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 考情分析：原材料的内容
核算：可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法 实际成本法：是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。
1、 材料采购的流程： 采购员采购----入库单入库 2、科目设置： 入库前：“在途物资”：材料已采购但尚未到达或验收入库的材料的采购成本 入库后：“原材料”： 用来核算企业库存的各种材料 “应付账款”：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。 “应付票据”：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应交税费”-应交增值税：核算企业应交和实交增值税等结算情况原材料
4、账务处理 (1)购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 借方：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税） 贷方：具体是什么科目关键看资金结算方式 现购-银行存款、其他货币资金 赊购-应付账款或应付票据 考情分析：原材料入账价值的确定及科目选择和适用范围 【例】20&#215;1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料未入库。会计分录如下： 借：在途物资――A材料 60200应交税费――应交增值税 10200贷：银行存款 704004月15日材料验收入库： 借：原材料 60200贷：在途物资 60200将上题该为款项均未付 借：在途物资――A材料 60200应交税费――应交增值税 10200贷：应付账款 70400将上题继续改为红星公司开出一张商业承兑汇票给宏远公司， 借：在途物资――A材料 60200应交税费――应交增值税 10200贷：应付票据 70400如果是按合同采购预付款-预付账款 a:预付款项时：借：预付账款 m贷：银行存款 mb:实际结算时： 借：在途物资n1应交税费-应交增值税（进项税）n2贷：预付账款 nC:补付或退回时：m>n时：退回 借：银行存款 m-n贷：预付账款 m-nM<n时：补付 反方向做账。 【例】甲公司于日向乙公司订购原材料100吨，货款为585 000元（含增值税85 000元），按合同规定甲公司当日向乙公司预付200 000元货款，日甲公司会计处理错误的有（）A、借：预付账款 200 000贷：银行存款 200 000B、借：原材料 500 000应交税费-应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 585 000C、借：原材料 585 000贷：银行存款 200 000应付账款 385 000D、借：原材料 200 000贷：银行存款 200 000 正确答案：B C D另注意同时购买多种原材料的相关核算 【例题】长白企业向外地某工厂购入甲材料4 000公斤，每公斤8元，共计32 000元;乙材料2 000公斤，每公斤4元，共计8 000元，应交增值税17%，计6 800元。材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。 分析：这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的买价增加32 000(4 000&#215;8)元，乙材料的买价增加8 000(2 000&#215;4)元，增值税进项税额增加6 800元;应付票据增加46 800元。 其会计分录： 借：在途物资――甲材料　　　　　　　　 32 000――乙材料　　　　　　　　　8 000应交税费――应交增值税(进项税额)　6 800贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800【例题】长白企业向另一单位购入丙材料5 000公斤，每公斤10元，计50 000元，应交增值税17%，计8 500元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。 分析：这项经济业务的发生，使企业购入丙材料的买价增加50 000(5 000&#215;10)元，增值税进项税额增加8 500元;银行存款减少58 500元。其会计分录： 借：在途物资――丙材料　　　　　　　　50 000应交税费――应交增值税(进项税额) 8 500贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500【例题】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1 760元，以现金支付装卸费440元，共计2 200元。 分析：根据材料的重量比例分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1 000元。 首先需对甲、乙、丙三种材料应共同负担的2 200元铁路运输费及装卸费进行分配： 分配率=2 200&#247;(4 000+2 000+5 000)=0.2(元/公斤)甲材料负担的采购费用=4 000&#215;0.2=800(元)乙材料负担的采购费用=2 000&#215;0.2=400(元)丙材料负担的采购费用=5 000&#215;0.2=1 000(元)这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的采购成本增加800元，乙材料的采购成本增加400元，购入丙材料的采购成本增加1 000元;银行存款减少1 760元，库存现金减少440元。其会计分录： 借：在途物资――甲材料　　　800――乙材料　　　400――丙材料　　1 000贷：银行存款　　　　　　　　　　1 760库存现金　　　　　　　　　　　440原材料入库
借：原材料借：预收账款――乙公司　　　　100 000银行存款　　　　　　　　　227 600贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　280 000应交税费――应交增值税(销项税额)　47 600贷：在途物资 承接上例，若所有的材料均已验收入库 甲材料：800乙材料：0丙材料：=51000借：原材料-甲 32800-乙 8400-丙 51000贷：在途物资-甲 32800-乙 8400-丙 51000(3)发出原材料的账务处理 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 先进先出法 ①先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 ②优缺点： 优点：是使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。 缺点：是计价工作比较繁琐，特别对于存货进出业务频繁的企业更是如此，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。 【例】发出存货按照先进先出法计价，其特点是( )A发出存货的成本计价接近于重置成本B物价上涨时，避免虚增利润C发出存货的成本与重置成本差额较大D期末结存数额比较接近实际答案：CD
加权平均法①加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货成本加月初存货成本的和除以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。
存货单位成本=（本月收入全部存货成本+月初存货成本）/(本月收入全部存货数量+月初存货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本 ②优缺点： 优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量。 缺点：这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。 移动加权平均法(一般了解)①移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。 ②优缺点 优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。 个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 每批(次)存货发出成本=该批(次)存货发出数量&#215;该批(次)存货
考情分析：各种发出材料的计价方法的计算求出发出存货和结存存货的价值。 【例】某公司日结存甲材料200公斤，每公斤实际成本为100元，公司3月2日和3月18日分别购入甲材料400公斤和200公斤，每公斤实际成本分别为110元和112元，3月5日和3月26日分别发出甲材料200公斤和300公斤，该公司采用全月一次加权平均法核算存货发出的计价，则该公司甲材料期末结存的实际成本错误的是( )元。A.33 000B.32 400C.30 000D.33 600 【正确答案】ACD 【解析】 (200*100+400*110+200*112)/800*300=32400 核算 借方根据原材料的用途分别计入相应的成本费用科目 贷方反映原材料的减少 根据“发料凭证汇总表”月末据以进行发出材料的总分类核算，作会计分录 借：生产成本――基本生产成本 (基本生产车间领料) 生产成本――辅助生产成本 (辅助车间领料) 制造费用 (车间一般物料消耗) 管理费用 (管理部门领料) 在建工程 (工程领料) 销售费用 (专设销售机构领料) 贷：原材料 【例】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料l0000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。 借：生产成本――基本生产成本40000――辅助生产成本 l0000管理费用 500贷：原材料――A材料 50500计划成本法：
1、 定义： 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。实际成本=计划成本&#177;材料成本差异 2、科目设置：“材料采购”：核算企业采用计划成本进行材料日常核算时购入材料的实际采购成本 “原材料”：已验收入库的计划成本 “材料成本差异”：资产类的账户核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额
3、适用范围：适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 4、账务处理 (1)购买原材料的账务处理 借：材料采购 （实际成本） 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）入库 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购 材料成本差异（节约） 【例】20&#215;1年1月8日，红星公司购人甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下： 借：材料采购――甲材料 200000应交税费――应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 234000借：原材料――甲材料 220000贷：材料采购――甲材料 200000材料成本差异――甲材料 20000【例】乙企业为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本法核算，计划单价1500元/吨当期从长江公司购买丁材料5吨，每吨1 800元，运杂费300元，增值税进项税额1 530元，乙企业开出并承兑6个月的商业承兑汇票一张，材料运达企业。这项经济业务的发生，一方面使企业材料采购支出增加9 300元（材料买价9 000元、运杂费300元），增值税进项税额增加1 530元；另一方面使企业的应付票据款增加10 830元。借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　9 300应交税费――应交增值税（进项税额）　1 530贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　10 830借：原材料 7500材料成本差异 1800贷：材料采购 9300（3）发出材料核算
说明发出材料的实际成本高于计划成本
&材料的成本差异率=（期初材料的成本差异+本期购入材料的成本差异）/(期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本)
说明发出材料的实际成本低于计划成本
该结果大于0，超支差异 该结果小于0，节约差异 发出材料承担的材料成本差异=发出材料的计划成本&#215;材料成本差异率 根据发出材料的计划成本部分 借：生产成本――基本生产成本 (基本生产车间领料) 　　　　生产成本――辅助生产成本 (辅助车间领料) 　　　　制造费用 (车间一般物料消耗) 　　　　管理费用 (管理部门领料) 　　　　在建工程 (工程领料) 　　　　销售费用 (专设销售机构领料) 　　　　贷：原材料 （计划成本） 借：生产成本――基本生产成本 (基本生产车间领料) 　　　　生产成本――辅助生产成本 (辅助车间领料) 　　　　制造费用 (车间一般物料消耗) 　　　　管理费用 (管理部门领料) 　　　　在建工程 (工程领料) 　　　　销售费用 (专设销售机构领料) 　　　　贷：材料成本差异 或者红字冲销 考情分析：计划成本法下材料成本差异的计算及账务处理。 【例】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为l5000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车 间管理部门领用原材料50元。会计分录如下： 借：生产成本――基本生产成本 l 000――辅助生产成本 500制造费用 50贷：原材料 1550该企业材料成本差异率=(100―500)／()=-2％(节约差异用负数) 结转发出材料的成本差异的会计分录如下： 借：材料成本差异 31 [1550*(-2%)]贷：生产成本――基本生产成本 20[1000*(-2%)]――辅助生产成本 10[500*(-2%)]制造费用 1 [50*(-2%)]（或者红字冲销）
【例】甲企业月初结存材料的计划成本为2500元，成本差异为超支差50元。本月入库材料的计划成本为7500元，成本差异为节约差异250元，该企业的材料成本差异率为( )。A．2％ B．-2％C．1％ D．-1％【答案】B【解析】该企业材料成本差异率=(50―250)／()&#215;100％=-2％。
练习题 一、单项选择 1、某企业购进原材料7000元，其中5000元已用银行存款支付，余款暂欠。该项经济业务，应做一笔（）分录。 A.一借一贷 B.多借多贷 C.一借多贷 D.一贷多借 2. 下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法是()。 A.先进先出法　B.移动平均法　C.月末一次加权平均法　D.个别计价法 3、下列属于企业原材料的有（） A燃料B机器设备C厂房D商标权 4、甲公司从乙公司购买原材料一批，合同价款为100 000元，增值税率为17%，甲公司以预付款结算了全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是（ ）A、借：原材料 100 000 贷：银行存款 100 000 B、借：原材料 100 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 17 000贷：预付账款 117 000C、借：原材料 100 000应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000贷：银行存款 117 000D、借：原材料 117 000 贷：预付账款 117 000 5、A公司从宏远公司购入甲材料一批，专用发票上记载货款为10000元，增值税1700元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用银行本票付讫，材料未入库。会计分录正确的是（） A、借：原材料 11 900 贷：银行存款 11900 B、借：原材料 10 200 应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 11900C、借：原材料 10 200应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700贷：其他货币资金 11900D、借：原材料 11900 贷：预付账款 11900
判断题1.存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于其重置成本。()正确答案：错解析：发出的存货如果采用“先进先出法”，则意味着最后购入的存货先发出，因而无论物价持续上涨还是持续下跌，都使发出的存货比较接近于其重置成本。2.对于材料已收到，但月末结算凭证仍然未到的业务，不能记入“原材料”账户核算。()正确答案：错解析：参见第十章、第二节材料的核算中“材料按实际成本计价的核算”。3.物价持续上涨，存货发出采用先进先出法时月末存货的价值，将大于采用其他方法时月末存货的价值。()正确答案：对解析：当物价持续上涨时，发出存货如果采用“先进先出法”，会使发出的存货成本较低，月末库存存货的价值较大;4.企业在采购材料时，收料在先，付款在后;若材料发票凭证都已收到，可通过“应收账款”或“应收票据”核算。（）正确答案：错解析：应通过“应付账款”或“应付票据”核算，而不是“应收账款”或“应收票据”核算。单项选择的答案：1、[答案]：C 2、[答案]：C 3、[答案]：A 4、[答案]：A 5、[答案]：C
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