举例说明影响注册会计师审计独立性的因素_百度知道
举例说明影响注册会计师审计独立性的因素
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同学你好，很高兴为您解答！　　我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服务比较轻视。目前我国的证券市场仍处于初期发展阶段， 投机成分很浓， 缺乏对高独立性审计服务的需求。新股发行和定价方式使一级市场的证券需求远远大于供给， 使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东无暇关心是谁提供了审计服务。因而上市公司没有聘请“独立性高”的事务所的压力， 反而需要“独立性低”的审计服务。不少股民认为只要买到发行的新股就会有高额报酬，至于该公司有没有真正达到发行新股的条件、在审计中被出具什么类型的审计报告等并不重要，这就相对降低了审计风险。对已经上市的公司而言由于股权集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股掌握着控制权。在这种情况下，社会公众股股东不可能成为长期投资者，因而上市公司管理者缺乏对高质量审计服务的需求。由此可见，在我国现阶段，会计师事务所缺乏保持独立性的内在动机。‍&&&& 由于我国公司发行新股的成本较低，而取得上市资格就意味着拥有几乎无偿向社会公众筹资的机会，因此地方政府会为所属的企业争取这种宝贵的资格。在这种环境下，与注册会计师进行博弈的不单是企业还有政府，加上注册会计师的作用更多的是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益，所以在政府看来不能与上市公司相提并论，有的政府可能通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。‍‍‍‍&&&&&希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。&&&&‍再次感谢您的提问，更多财会问题欢迎提交给。‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍高顿祝您生活愉快！
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注册会计师审计独立性的影响因素及建议
　　[摘 要] 的独立性是师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正。近年来曝光的一些的违规事件使注册会计师审计独立性倍受质疑。本文从主观和客观两方面分析了影响审计独立性的因素，并提出了加强审计独立性的一些建议。 　　[关键词] 审计独立性；影响因素；建议　　是资本市场发展的基本制度之一。《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》明确要求促进资本市场中介服务机构规范发展，提高执业水平。独立审计是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件，也是注册会计师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，其提供的信息也就缺乏可信度。而当信息的使用者、者及社会公众使用了其信息，就可能做出错误的决策，同时也会造成经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。显然，注册会计师审计的独立性对其发表正确的意见和做出正确的结论，以及在维护有关人士经济利益免遭损失方面起着重要的作用。近年来，随着造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面，注册会计师审计独立性倍受质疑。本文试图通过分析影响注册会计师审计独立性的各种因素并提出一些建议，以维护注册会计师审计的独立性，提高审计质量。 　　一、影响注册会计师审计独立性的因素分析　　(一)独立审计的自愿性需求不足 　　在我国，审计服务的最大需求者是政府部门，而不是政府以外的各种利益相关者。但是，政府部门对鉴证质量的关注程度要低于其他利益相关者，因为其他利益相关者需要依据经审计的财务报表作出决策，风险和收益由自己承担；政府部门作为非人格主体，其决策的风险和收益最终转嫁给其他利益相关者，其对审计质量的关注是间接的和派生的，是建立在其他利益相关者对审计质量关注的基础之上，关注审计质量缺乏内在动力，而只是将审计视为&过关&的一道程序性工作。因此，以政府部门作为主要需求者的审计市场缺乏对审计质量的高度关注。而对审计部门来说，会计事务所对被审计单位具有经济上的依赖性。审计人是的衣食父母，注册会计师如果坚持正义，保持其公正的态度，抵御客户的压力而出具客观的审计意见，注册会计师很可能会因为客户改聘他人或更换会计事务所，从而使其会计事务所蒙受经济上的损失。因此，审计部门为了获得生存空间，甚至不惜通过向某些业务单位支付介绍费、回扣等手段来取得业务，这就很难保证审计的独立性。 　　(二)公司治理结构缺陷　　在直接审计委托模式下，包括企业所有者、注册会计师和经营者三方。企业所有者是委托人，注册会计师是审计人，经营者是被审计人，三者身份明确，形成相互制衡的审计关系。作为审计人的注册会计师独立于作为委托人的所有者和作为被审计人的经营者，从而保证了注册会计师的独立性。 　　随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国现有股权结构中，大股东&一股独大&但却&虚设&，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签定，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。 　　(三)非审计业务的开展　　允许会计师事务所为被审计企业提供代理申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非审计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。安然事件之前，安达信为安然公司提供服务的年收入为5200万美元，其中审计服务收入为2500万美元，管理咨询及其他服务费用为2700万美元，非审计业务的收入超过审计业务的收入。更有甚者安然公司有不少高级职员是原安达信的雇员，甚至连首席财务主管、首席会计主管和发展部副总经理也是从安达信聘用的。安然与安达信的&完美结合&使他们俨然成为经济利益共同体。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计单位渐行渐近。这样，审计独立性就更难保证了。 　　(四)审计市场竞争的激烈　　在审计市场中，本应由审计师之间的竞争演变为会计师事务所之间的竞争。由于审计市场总量有限，划分不均衡，导致市场竞争激烈。注册会计师行业的确是一个竞争激烈的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到其生存和发展。当前，我国审计市场存在众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的事务所。载至2002年底，全国共有4403家会计师事务所，其中只有71家具有证券、期货审计资格。这些中小事务所往往违反市场规则，支付佣金，杀价竞争，低价揽客。有的甚至为了获取不当经济利益置客户的信用度不顾，冒险承揽业务。据2002年在深圳、河南、北京开展的一份相关的问卷调查可知，在被调查的审计人员中约有72%的人员能完成绝大部分审计程序，只有19%的审计人员能一丝不苟地完成所有的审计程序。特别是某些客户从满足自身不正当利益出发，常常选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，发生&劣币驱逐良币&的现象。市场的无序竞争导致了在注册会计师界形成了一种怪圈：规范执业寻死&&被上市公司解聘，不规范执业找死&&被吊销执业资格。 　　二、强化审计独立性的几点建议　　(一)增加对独立审计的自愿性需求 　　加速股份分配改革，实施国有股减持，完善公司治理，可以增加对独立审计的自愿性需求，规范委托人、管理层和审计师的委托关系，形成有效竞争的审计市场。加速股份全流通改革，将有助于降低国有股与法人股在企业中的绝对控制地位，形成股权制衡的公司股权结构，这将提高股东对独立审计的代理需求。实行国有股减持、投资主体多元化和建立有效的公司治理结构是国有企业改革的必由之路，而充分透明的财务信息披露制度和可靠的财务信息是实现投资主体多元化、建立有效公司治理结构的基础。在股权多元化的基础上，建立有效公司治理结构将有利于推动独立审计的代理需求，客观上要求注册会计师提供高质量的审计鉴证服务，这有助于从需求方面推动注册会计师保持其独立性，提高审计质量。 　　(二)重塑审计委托模式 　　为了保证注册会计师的独立性，发挥注册会计师的鉴证职能，必须重塑注册会计师委托模式。有关专家学者讨论，先后出现了证监会或交易所委托模式，即由上市公司付费给证监会或交易所，由证监会或交易所来委托注册会计师审计上市公司的模式；保险公司委托模式，即由企业向保险公司购买报表保险，由保险公司委托注册会计师审计企业的模式；审计委员会委托的模式，即随着外部独立董事的增加，主要由外部独立董事组成的审计委员会委托注册会计师审计的模式。上述模式均不同程度让注册会计师与被审企业的经济利益关系隔离，对于保证注册会计师的独立性有良好作用。 　　在国外，审计委员会模式发展较快。1978年，美国证券交易委员会要求所有上市公司必须在其招股说明书中说明，董事会是否有常设审计委员会。作为对美国证券交易委员会的积极反映，同年美国证券交易机构相继对上市公司设立审计委员会进行规范。在英国，与上市公司相关的组织也为审计委员会制度的推广进行不懈的努力，较有影响的当属公司治理制度财务委员会，该组织于1992年发布了卡德伯瑞报告。报告建议所有上市公司皆应设置审计委员会，伦敦证券交易所基本上采纳了卡德伯瑞报告的建议。在加拿大，上市公司设置审计委员会已成为一种法律规定。我国在建立审计委员会时，应注意考虑审计委员会人员的组成，避免审计委员会流于形式。委员会成员应有较长的聘用期，聘期内不得无故解聘；委员会成员应获得充分的授权负责主持有关外部审计的事物，包括独立评价会计师事务所及注册会计师的能力和服务质量，向股东大会推荐会计师事务所等事宜。 　　(三)整合会计师事务所 　　对会计师事务所进行整合，发展大型会计师事务所，以提高其抵御外部环境压力的能力，增强审计独立性的实力。大型的会计师事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力；大型会计师事务所有更多的客户，大型事务所能够在内部建立健全的人才培训机制和质量控制系统，有利于保证审计质量；大型会计师事务所还有利于保护审计业务的连续性，从而有利于通过更好地评估和控制客户的审计风险来提高以后审计质量，增加事务所的利润。这样，就避免了规模过小的事务所因后续审计的不确定性易出现的短期化行为及对审计质量的损害问题(不愿意投入必要的审计人力和财力)，有利于增强审计工作的独立性。 　　(四)加强行业监管，完善相关 　　要加强行业监管，完善执业规范体系，培养一支高素质的注册会计师队伍。应着力构建包括与政府部门联手监管，重大业务事项备报，上下联动开展行业互查、公众举报和新闻媒体曝光相结合的社会监管在内的监管体系，从而规范审计市场竞争。与此同时，也要完善相关法规。完善法规可从两方面着手：一方面，修改完善现有法律中有关会计法律责任和审计责任的内容，使相关法规易于操作。针对我国现状，应尽快对会计的审计质量作出明确的规定，对会计违轨行为的界定提出量化的标准，建立诉讼制度，使会计因其违轨行为面临巨额索赔，提高其造假成本。另一方面，加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境。当然这也包括独立审计本身的法制化与规范化。依法治国，将有利于提高审计的独立性，保证公平竞争和审计质量。因《注册会计师法》、《独立》等有关独立审计的法律法规本身与《公司法》、《》、《刑法》等各种法律法规不衔接，所以应尽快完善执业规范。同时，应尽量消除各级主管部门和地方政府进行企业包装上市的动因，培养&高独立性&审计服务的社会需求。 　　(五)时机成熟时考虑审计与咨询服务分开 　　鉴于公众认为注册会计师同时为客户提供审计和咨询服务，不可避免存在利益冲突，因此，注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。当管理咨询收入超过会计师事务所收入的一半以上，应考虑审计与咨询机构分立。 　　除了以上措施外，会计师事务所还应定期向注册会计师协会提交有关独立性的承诺，以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求；加大对违规会计师事务所和注册会计师的惩处力度，提高其违反审计独立性的成本；加强注册会计师行业的职业道德建设等。 　　参考文献：　　[1]陈晓芳，陈艳华.注册会计师聘任机制研究[J].中南财经政法大学学报，2006，(3). 　　[2]张奇峰，雷光勇.注册会计师审计质量的经济学分析[J].中南财经政法大学学报，2006，(4).
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审计收费研究
全部作者 ：
邢保帅 赵玉萍 路世昌
第一作者单位 ：
辽宁工程技术大学
论文摘要 ：
通过对中国目前的审计收费现状及其成因进行深入分析，指出审计收费不仅影响着注册会计师的独立性，也影响着支持注册会计师收集支持审计报告的充分且适当的审计证据数量，两者最终都会影响到审计质量。审计市场对高质量的审计服务缺乏内在的需求，使审计市场成为一个劣质品市场，在不完善...... 根据契约理论，企业与注册会计师之间是一种由特定合约确定的委托代理关系。双方的利益有统一的一面，更有对立的一面。注册会计师在对企业执行审计业务时，往往遭遇客户的不正当要求以及解聘的压力，使注册会计师处于维持客户与保持信誉的两难境地。因此，必须建立一套相应的机制，保护注册会计师的利益，保证社会审计的公正性。本文试图对此加以分析。一、企业对审计的需求按契约理论的观点，企业是一个有效的...... 当前，我国独立审计质量不高是个不争的事实。不知内情的人士可能认为这都是注册会计师的过错，但事实上，造成我国审计质量不高的主要原因是不利的外部审计环境。笔者认为，独立审计目标及审计责任的定位都离不开对外部审计环境的研究，也就是通常所说的国情认识。笔者试概括影响中国独立审计质量的外部因素，在此基础上探讨有差别的审计目标与审计责任制度。　　一、影响独立审计质量的外部因素　　1、缺乏真...... 摘要：本文运用社会学原理对资本市场审计信任关系的建立与维护问题作一尝试性的分析。分析的问题包括：注册会计师在审计信任关系中充当什么角色？作为资本市场审计信任需求方的广大投资者对审计有那些信任需求？他们依据什么信任审计？建立审计信任关系的基础是什么？制度安排在其中起什么作用？本文的初步结论是：（1）投资者对审计这一中介人的需求是：既充当顾问身份的中介人，对财务报告信息的可靠程度提...... [关键词]政府干预；挂靠制度；公司治理结构；内部控制制度；体制改革　　[摘要]本文从需求角度、供给角度等方面剖析了注册会计师审计质量低下的深层成因，并提出只有继续推进会计师事务所体制改革、完善公司治理结构等才能提高注册会计师的独立性和风险意识，促使我国会计师事务所之间的竞争真正进入高层次的竞争——质量竞争。　　新中国注册会计师制度，经历了80年代初期的恢复、注册会计师资格从考核...... 根据会计准则制定权的合约安排，通用会计准则执行和剩余会计准则制定权行使的监督是由独立、客观、公正的注册会计师来进行。这一制度安排自然产生了对注册会计师职业服务的需求，引发了一批会计师脱离企业会计领域，以超然独立的身份、态度来提供这种服务，形成注册会计师职业。注册会计师是会计准则制定权合约这一制度安排是否有效的主体保证力量，其发挥作用的关键是其独立性。　　一、审计独立性界说　　本...... 目前我国的信息公开或披露制度已基本成型并取得了一定的成效，但仍存在不少问题，需要不断完善与改进。信息披露机制涉及的机构和团体主要是信息供给方的上市公司，信息需求方的投资者及相关利益者，信息审计方的注册会计师事务所，以及信息监管方的证券监管机构。我们可以根据他们在信息披露过程中所充当的角色，分析目前信息披露机制存在的问题，提出一些改进措施，以提高我国信息披露的质量。　　一、信息披...... 审计风险、复杂技术和审计程序　　成长性组织经常会遇到风险，它们不应该盲目地对待这些风险，而应当对日益增长的风险及其潜在后果有一个清楚的认识，并且应当知道如何确保积极的结果出现。由于企业与供应商、合作伙伴以及消费者之间的关系日益“虚拟化”（virtualization），逐渐形成了对这些关系进行信托担保（trust and assurance）的需求。注册会计师在执行信托担保鉴证...... 摘要：本文通过研究会计信息需求差异，对现行的以通用型财务报告来满足所谓“共同需要”的作法提出了质疑，认为：通用型财务报告形式的制度安排无法满足相关性要求日益强烈的个性化信息需要。从而形成了本文的制度安排建议，即实行会计核算与会计披露在理论上适当分开，分别建立以真实性为基本质量特征的会计核算制度、以相关性为基本质量特征的会计披露制度和在相关性得以充分体现基础上保证真实性为基本目的......
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