东西湖区审计局
关键字搜索：
按标题查找
按内容查找
内部审计在增加组织价值中的作用及途径分析
文章来源：
文章作者：
更新时间： 11:18:28
字体显示：
【内容摘要】简要介绍了我国目前内部审计的现状；根据辖区24个企事业单位和政府部门的调查结果，在深入分析有关案例的基础上，论证了内部审计为企事业组织增加价值的正确性和可行性；从改进组织风险管理过程、改进组织内部控制状况、改进组织运行程序、不断改革和完善内部审计管理机制以及不断创新内部审计技术手段等五个大的方面阐述了内部审计为组织增值的途径。
关键词：内部审计 增值 作用 途径
二十世纪九十年代末，国际内部审计师协会给内部审计重新定义为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的是为组织增加价值和提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，评析和改善组织的风险管理和管理过程的有效性，从而帮助组织实现其目标。”较之前“组织内部为检查和评价其活动及为本组织服务所建立的一种独立评价活动，以协助本组织成员有效地履行自己的职责”这一定义，不难看出当今内部审计的性质和宗旨已经发生了巨大变化。内部审计的性质已由原来的独立评价活动转变为现在的独立、客观的保证和咨询活动，内部审计的宗旨已由原来的检查与评价组织活动和为本组织服务转变为现在的改善组织的经营和为组织增加价值，帮助组织实现其目标。
十多年来，国内外知名企业、组织（如：中国石油化工总公司、中国国家电力总公司、美国通用汽车公司、荷兰皇家飞利浦电子公司等）的管理者和决策者都特别注重内部审计，充分发挥内部审计的作用，使其直接或间接的为组织增加价值，获得了较好的经济效益或社会效益。
二、企事业单位和政府部门内部审计状况调查分析
近期，笔者调查了辖区24个企、事业单位、政府部门2011年至2013年内部审计情况。24个被调查单位2011年至2013年仅建设项目投资审计，为组织直接增加价值8723.76万元，平均每个组织每年要直接增加价值121.16万元。主要调查了以下四个方面的内容：
（一）机构设置和人员编制的情况：设有专职内部审计机构和至少有一名专职审计人员的单位6个，占被调查单位的25%；内部审计机构和纪检监察合署办公的单位5个，占被调查单位的21%；未设立内部审计机构、内部审计职能主要由其会计核算中心或财务部门的财务人员代理的单位13个，占被调查单位的54%。与上世纪八十年代末和九十年代初这些单位个个设有内审机构和专职审计人员相比，内审机构和内审人员大大地减少了，内部审计力量明显地削弱了。
（二）内部审计的内容和重点：审计内容由上世纪八十年代末和九十年代初比较单一的财务收支审计、建设项目竣工决算审计发展为现在的财政财务收支审计、建设项目跟踪审计（包括：招投标审计、预算审计、大宗材料和机器械采购审计、工程变更审计、竣工决算审计）、经济责任审计、经济效益审计、征地拆迁补偿审计等等。审计的重点由原来事后简单的查错纠弊主要反映其真实性发展为现在的事前、事中、事后审计主要反映其真实性、合法性、合规性和效益性。审计的内容大大增加，审计的要求明显提高。
（三）内部审计的方法：二十世纪八十年代末和九十年代初，内部审计均由内部审计机构的审计人员或由内部审计机构抽调本单位有关人员组成审计组、利用算盘和计算器、采取看帐表翻凭证、查出入库材料、出入库产品等等进行审计；现在是80%以上的单位和80%以上的审计项目都是采取劳务外包（就是聘请社会审计组织审计）来完成的，有的社会审计组织仍然采用人工传统的审计方法，有的则利用计算机进行辅助审计。也就是说内部审计工作基本上是靠劳务外包来完成的。
（四）劳务外包的审计风险：笔者列举自己耳闻目睹的其中一例。本世纪初，笔者对辖区某单位的一个建设项目进行审计复查，该项目是建设单位已聘请社会审计组织进行了竣工决算审计并出具了竣工决算审计报告，建设单位已按审计报告审定的造价全部付清了工程款。审计复查结果是：在原审计报告的基础上审减了近30%。存在的主要问题有：巧立名目，弄虚作假，偷工减料，虚列支出等等。主要表现在图纸上标明的岔道实际上没有施工按已施工决算，路缘石实际上只有9公分按12公分决算，厢涵、涵洞未粉刷按粉刷决算等等，审计报告明显存在做假。最后责令建设单位对所有的审计项目进行重新审计，又审减几百万元，并追回已多付的工程款，对该社会审计组织进行了相应的处理。
调查显示，内部审计为组织增加价值毋容置疑。但同时表明，内部审计面临着缺机构、缺编制、缺人才、缺技术。同时还表明，目前我国内部审计的发展趋势不容乐观，充分发挥内部审计为组织增加价值的路还很漫长。
三、内部审计为组织增加价值的途径
内部审计为组织增加价值的途径很多，笔者认为主要有以下几个方面：
（一）通过评价并改进组织的风险管理过程为组织增加价值
随着经济日益全球化，资本市场日益国际一体化，社会的信息化程度越来越高，一方面，组织之间的竞争日益激烈，组织所处的环境越来越不确定，组织面临的风险越来越高，越来越难以对其进行控制和把握；另一方面，为了适应风险日高的外部环境，组织的规模越来越大，业务翻新越来越快，这又使得风险也越来越高。因此，加强和改善风险管理已成为关系组织生存和发展的大事。风险管理是组织管理层和相关管理人员的一项主要职责。为了实现组织经营目标，管理层和相关管理人员应当建立良好的风险管理体系，明确各种风险因素，确保组织拥有良好的风险管理过程并使其发挥作用。内部审计应对组织风险管理体系的有效性进行监督和评估。同时，内部审计还应对组织经营过程中的各种风险因素进行评价，这些风险因素主要包括：1、财务与经营信息的可靠性与完整性；2、财务与经营的效果与效率；3、资产的安全与维护；4、法律、法规及合同的遵守情况等。内部审计通过对组织这些风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告，帮助组织发现并评价重要的风险因素，指出其控制缺陷并提出改进意见，提供风险管理的有效方法和控制措施，帮助组织改进风险管理与控制体系，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为组织增加价值。
（二）通过评价并改进组织的内部控制状况为组织增加价值
随着社会的发展进步，控制环境不断发生变化。这种变化会使原来比较健全有效的内部控制发生残缺或失效；同时，随着人们对内部控制规律的深入了解，人们也需要对内部控制进行不断完善。这些都要求人们对现有内部控制的健全有效性进行不断的评价，以发现其中存在的问题，及时加以改进和完善，使其趋于健全、有效。内部审计应在对组织风险管理评价结果的基础上，对其内部控制的充分性与有效性进行深入的评价，包括组织管理、经营及信息系统控制等。评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部分。制度建设评价属于内部控制健全性的评价范畴，主要评价组织制度建设是否健全，制定的经营方针、政策和规章制度是否符合国家相关政策法规的要求；制度执行评价属于内部控制遵循性评价范畴，主要评价组织各部门执行内控制度的过程和结果的合理性和有效性；制度保障评价主要是对组织监管保障部门职能履行情况的评价。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制薄弱环节，向组织管理层和相关部门提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解经营风险，提高经营管理水平，从而为企业增加价值。
（三）通过评价并改进组织的治理程序为组织增加价值
组织的治理程序是组织管理者所遵循的旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督的程序，它包括确定目标与战略的程序、监控目标实现情况的程序、衡量业绩并定义为“责任机制”的程序和维护价值的程序。内部审计人员以其公认的道德操守和良好的职业技术，通过对上述治理程序的定期评价，对治理程序的完整性、有效性、合法性等做出结论，并提请组织负责人、管理人员和全体员工遵守法律、法规、道德和社会责任，推进组织依法管理经营，帮助组织完成各项治理目标，从而实现“增加价值”。内部审计还通过定期评价组织的道德气候及其战略、战术、信息流通和为了实现期望的遵纪守法水平而采取的其他过程的有效性，披露组织内部违反道德规范、政策和其他不正当行为的嫌疑，规避道德和法律风险，从而为组织增加价值。
（四）通过不断改革和完善内部审计管理机制为组织增加价值
就我国内部审计现状而言，管理机制的改革与完善主要应从以下三个方面着手：一是改革内部审计的组织形式。内部审计隶属于谁，即受谁的领导，这在很大程度上决定了内部审计的独立性和权威性。一般地说，内部审计所隶属的层次越高，其权威性和独立性就越大，反之就越低。目前我国企业内部审计大多由总会计师或主管财务工作的负责人领导，这在一定程度上影响了内部审计的独立性和权威性，不利于内部审计职能作用的正常发挥。随着现代企业制度的广泛建立，我们应借鉴西方国家的做法，对内部审计组织形式进行改革，即在公司制企业中，内部审计应由董事会或其下设的审计委员会直接领导，以保证内部审计机构的独立性和权威性；在未实行公司制的企业中，内部审计应由企业主要负责人(总经理)直接领导，以改变由总会计师或主管财务的负责人领导下的独立性和权威性不足的问题；对于大型企业集团，内部审计可实行“统一领导、自成体系”体制下的逐级派驻制，以解决“检查难、报告难、处理难”的三难问题。二是建立内部审计质量控制制度。内部审计应建立有效的全面审计质量控制和审计项目质量控制制度，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险。为此，组织应选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内审工作；内部审计机构委派的审计人员应具有符合审计项目所要求的专业知识和胜任能力；实行审计项目负责制，具体规定项目负责人、主审及一般审计人员的相关责任；建立审计项目质量评估制度，定期对审计项目的质量及审计项目创造或增加的价值进行检查和评估。三是建立内部审计责任追究制度。对违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错以及谋取不正当利益的审计人员进行责任追究。内部审计管理机制的改革和完善，必然带来审计职能作用的超强发挥和审计质量、效率的大幅提高，从而实现内部审计为组织增加价值的目标。
（五）通过不断创新审计手段、加大非现场审计力度、降低审计成本为组织增加价值
内部审计应贯彻成本效益原则，使其工作成本小于其为企业带来的效益，即所得大于所费。同时，内部审计还应遵循效率原则。而提高内部审计效率和效益的有效方法就是不断创新审计手段，加大非现场审计力度。随着我国经济体制改革的不断深入、信息技术的高速发展以及经营活动中不确定因素的不断增加，非现场审计工作已越来越引起内部审计部门的高度重视。目前大多数组织存在的内审人员数量与组织规模、业务量的非对称性矛盾、扁平化管理以及风险防范的内在要求等诸多因素，客观上要求内审部门加大非现场审计力度。同时，电子化建设的飞速发展为非现场审计工作在技术上的突破与创新提供了新的平台。当前，非现场审计工作可以按照以下步骤来展开：一是落实专人，明确职责，为非现场审计进行组织上的准备；二是创新手段，设计开发审计软件，实现审计手段电子化，为非现场审计进行技术上的准备；三是定期地、连续地采集组织各经营单位的各种数据和资料，建立内部审计数据库，为非现场审计进行资料上的准备；四是利用审计软件，依据预定的程序和方法来分析、评价和检测组织的经营状况、风险管理和控制现状及其发展趋势；五是随机抽取非现场审计样本进行现场复核，以评估其准确性；六是向相关权力机构、管理层报告非现场审计结果，提出审计整改和处理意见。非现场审计工作的广泛开展，必然带来审计工作效率的提高和审计成本的大幅下降，从而保障内部审计为组织增加价值。
综上所述，内部审计为组织增加价值和提高组织的运作效率，前提是组织的管理者或决策者本身对内部审计有足够的认识和了解，重视内部审计的作用；有驾驭内部审计全心全意为组织服务的能力和胸襟；能慧眼识珠，审时度势，充分调动内部审计人员的积极性和创造性，让内部审计渗透到组织的每一项经济活动当中；能虚心听取内部审计的意见和建议，做到有错就改，违法必究。只有这样，内部审计为组织增加价值才会显而易见。
参考文献：
1、黄治林。《浅议内部审计的价值增值》
2、沈翠玲。《EVA与企业增值型内部审计国内研究述评》
3、陈霞。《浅析如何实现内部审计的价值增值》
4、孟建军。《内部审计的增值目标及其实现途径》财会通讯2010-6
5、张巧良，张磊。《内部审计的增值功能探究》[J].会计之友，2005
6、肖雨潇。《从内部审计的三大发展趋势浅谈其增值功能》
相关新闻：常州国家高新技术产业开发区管理委员会 地址:江苏省常州市衡山路8号
总访问量：
今日访问量：
电话：(86-519)27060 传真：(86-519) 邮编：213022 电子邮箱：webmaster@
技术支持: 苏ICP备:号请选择年级高一高二高三请输入相应的习题集名称(选填)：
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
（32分）日至14日，十一届全国人大三次会议在北京召开，阅读下列材料，并回答问题。材料一：温家宝总理在会议上所作的政府工作报告，总结了2009年改善民生的重大举措，实施更加积极的就业政策强化政府促进就业的责任中央财政安排就业专项资金426亿元，比上年增长59%实施困难企业缓缴社会保险费或降低部分费率、再就业税收减免及提供相关补贴等政策，鼓励企业稳定和增加就业。加快完善社会保障体系普遍建立养老保险省级统筹制度，出台包括农民工在内的城镇企业职工养老保险关系转移接续办法在320个县开展新型农村社会养老保险试点，推动我国社会保障制度建设迈出历史性步伐。进一步促进教育公平大幅度增加全国教育支出，其中中央财政支出1981亿元，比上年增长23.6%。组织实施医药卫生体制改革中央财政医疗卫生支出1277亿元，比上年增长49.5%城镇职工和城镇居民基本医疗保险参保4.01亿人，新型农村合作医疗制度覆盖8.3亿人基本药物制度在30%的基层医疗卫生机构实施。（1）运用经济常识，分析2009年改善民生的重大举措对我国经济社会发展的积极影响。（12分）材料二：改善民生是经济发展的根本目的只有着力保障和改善民生，经济发展才有持久的动力，社会进步才有牢固的基础，国家才能长治久安温家宝总理在2010年政府工作报告中特别指，“我们所做的一切都是要让人民生活得更加幸福、更有尊严，让社会更加公正、更加和谐。（2）运用历史唯物主义观点，谈谈怎样让“人民生活得更加幸福、更有尊严”？（8分）材料三：日，十一届全国人大三次会议高票通过《中华人民共和国全国人民代表大会和地方各级人民代表大会选举法修正案（草案）》修正案体现了人人平等、地区平等和民族平等三个原则：即实行城乡按相同人口比例选举代表，保障公民都享有平等的选举权；各行政区域不论人口多少，都应有相同的基本名额数，都能选举一定数量的代表；人口再少的民族，也要有一名代表。（3）运用政治常识，分析我国《选举法修正案》坚持人人平等、地区平等和民族平等三个原则的政治意义。。（12分）
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
在2010年3月召开的十一届全国人民代表大会第三次会议上，来自各地区、各阶层的代表委员敢于成为本地区、本阶层利益的代言人，敢于通过议案提案的方式表达各自所在群体的利益诉求，也敢于在会场上发表针锋相对的意见。对此，有人说这是人大代表“角色意识”的真正回归。（1）从政治生活角度看，人大代表应具有怎样的“角色意识”? （8分）（2）简述人民代表大会制度的优越性（6分）
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
阅读材料，回答问题“不知荣辱乃不能成人”，这是千百年来传颂的至理名言。胡锦涛总书记提出的社会主义荣辱观，汲取我国传统荣辱观之精华，联系当前社会问题，面向中华民族未来，具有强烈的民族性和时代性，有利于构建和谐社会。从历史唯物主义角度分析上述材料体现的哲学道理。（9分）
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
（24分）从农民承包地流转到宅基地、农村集体用地流转，十七届三中全会提出的土地改革，让土地财富成为刺激农村财富的源头活水。材料一：十七届三中全会强调，必须切实保障农民利益，始终把实现好、维护好、发展好广大农民根本利益作为农村一切工作的出发点和落脚点。在土地流转过程中，要坚持三个“不得”：不得改变土地集体所有制性质、不得改变土地用途、不得损害农民土地承包权益。（1）用经济常识有关知识结合材料一谈谈国家完善对土地承包经营权流转管理的必要性。（12分）材料二&全会提出，到2020年，农村改革发展基本目标任务是：农村经济体制更加健全，城乡经济社会发展一体化体制机制基本建立；现代农业建设取得显著进展，农业综合生产能力明显提高，国家粮食安全和主要农产品供给得到有效保障；农民人均纯收入比2008年翻一番，消费水平大幅提升，绝对贫困现象基本消除……（2）从经济常识角度谈谈，国家应该采取哪些措施实现上述目标任务？（6分）（3）运用经济常识的相关知识，谈谈“按照依法自愿有偿原则，允许农民以转包、出租、互换，转让、股份合作等形式流转土地承包经营权”的意义。（6分）
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
日，全国第二届道德模范评选揭晓，共选出“助人为乐模范”“见义勇为模范”“诚实守信模范”“就业奉献模范”和“敬老爱亲模范”50多人。这次评选活动集中展示了我国公民道德建设的丰硕成果，对于广泛动员人民群众支持和参与道德建设，推动社会主义核心价值体系建设具有重要意义。上述材料对我国加强公民道德建设有何启示？
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
某市政府针对群众反映的“就业难”、“住房难”、“看病难”、“出行难”、“贫困家庭生活难”、“治安难”、这“六难”，决定开展“助业”、“助房”、“助学”、“助困”、“助安”、这“六助”行动。市政府要求职能部门在开展“六助”行动中必须注重实效，注重长效机制的建立，把工作纳入制度化、规范化轨道，并把这“六助”行动的主要任务目标写入《政府工作报告》，公开向全市人民承诺。（1）结合材料，分析说明该市政府是怎样做到对人民负责的？（9分）（2）我国政府为公民求助或投诉提供了哪些途径？（6分）
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
（14分）材料一：“十一五”时期，新疆国民经济发展开局良好，第一，优化产业结构，扶持壮大特色农副产品精深加工业，加大优势资源开发力度，实施优势资源转换战略，大力推进新型工业化，积极发展高新技术产业和以旅游业为重点的服务业。第二，加强生态建设和环境保护，大力节约资源，发展循环经济，促进人与自然和谐发展。第三，深化体制改革，毫不动摇地巩固和发展公有制经济，鼓励、支持和引导非公有制经济；加大改革开放的力度，加强多领域、多层次、多形式的经济合作。材料二：日，新疆维吾尔族自治区主席发表电视讲话指出，稳定是福，动乱是祸。凡是民族团结搞得好的时期，新疆经济社会发展就快，各族人民得到的实惠就多；凡是民族团结遭到破坏的时期，就会导致社会动荡，发展停滞，各族人民遭殃。因此各民族包括新疆各族人民要自觉地维护国家的团结与稳定，各民族大团结和社会和谐稳定是包括新疆维吾尔族自治区2100多万各族群众在内的中华民族的利益所在。（1）结合材料一，运用经济生活的有关知识分析新疆如何实现国民经济又好又快的发展？ （6分）（2）分析材料二是怎样体现联系的观点的。（8分）
科目：高中政治
来源：不详
题型：论述题
(60分)阅读下列材料，回答下列问题：材料一&&我国部分省、市、自治区与东南亚、南亚部分国家示意图（1）比较拉萨、昆明、三亚气候特点的差异。（12分）（2）近十几年来，我国新建了青藏铁路、南昆铁路、粤海铁路，试分析上述三条铁路线相同的主要功能。（8分）材料二& 2009年3月在西藏实行民主改革50周年之际，中国国务院新闻办公室于发表了《西藏民主改于北美，各成员国经济发展的差距比欧盟和北美都明显，即为产业转移创造了机会，又加大了各成员国之间采取统一的贸易投资自由化制度的难度。东盟经济一体化在区域内贸易投资自由化方面落后于EU（注：欧洲联盟）和NAFTA（注：北美自由贸易区）。——《关于中国与东盟建立自由贸易区研究的综述》（3）50多年来西藏地区发生了翻天覆地的巨大变化，结合材料二和所学历史知识分析其原因。（10分）（4）根据材料三并联系所学知识，比较东盟与欧盟的异同。（10分）（5）分析材料二，我们可以得出哪些哲学启示？（10分）（6）运用政治常识有关知识说明应该怎样推动西藏经济跨越式发展？（10分）