中国签订的很多税收协定的特许权使用费条款包含下列的文字:“特许权使用费”是指使用或有权使用著作权(版权)、专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘方配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,也包括使用或有权使用工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。 根据中华人民共和国著作权法第三条,计算机软件属于文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品,其相关的著作权(也就是版权)受著作权法保护。根据中华人民共和国著作权法第十条的规定: “著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权和应当由著作权人享有的其他权利。 著作权人可以许可他人行使上述复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权和应当由著作权人享有的其他权利,并依照约定或者本法有关规定获得报酬。” 所以说,判断软件使用费是不是属于特许权使用费的关键在于:外国公司有没有许可中国公司行使软件的复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权和应当由著作权人享有的其他权利。事实上,很多情况下,外方只是允许中方使用其软件产品,但并未许可中方行使上面提及的著作权。 我也查阅了国际税收协定OECD范本注释关于特许权使用费条款的一些解释。这些解释虽然在中国不具有法律上的约束力,但是我认为有助于我们理解软件使用费相关的国际税收事宜的惯例,具有参考意义。该范本注释认为:在软件税收问题上,所得到的支付的特征(即是否属于特许权使用费)取决于受让人在关于该程序的利用和开发方面的特殊安排下所获得的权利的性质(注释12.2)。也就是说,如果为获得部分版权而发生支付(比如被许可行使复制和分发的权利或修改和公开展示程序的权利),那么该等支付将表现为特许权使用费(注释13.1)。有别于版权的许可使用,如果报酬是为了支付版权的全部拥有权的转让(俗称买断),则相关的支付应适用财产转让所得(资本利得)条款。不可否认,在软件版权所有人仅许可对方作为最终使用者使用其软件产品的情形下,有些时候会需要允许对方复制一份程序。但是,如果已获得的与版权相关的权利仅被局限于那些必须使使用者能够操作程序的权利,(例如被允许有有限的权利来复制程序到使用者的电脑或设备:这是利用该程序的一个基本步骤,仅仅是为了让使用者能够有效地使用程序),那么在以税收为目的的交易特征的分析中,该等复制的权利应该被忽视(也就是说在税收意义上,不认为对方有权使用复制权),相应地,该交易类型中的支付应按照第7条的规定作为商业利润(而不是特许权使用费)来处理(注释14)。 很多情况下,外方允许中方使用其软件,并不涉及版权的许可使用。虽然外方对其在使用该软件的有些方面作出了一定的限制,但此种限制恰恰是为了保障外方作为版权所有人的权利(比如传播的权利),而此等权利并未许可中方使用。 这里,我觉得可以通俗地以购买书籍来说明一下上述分析的逻辑。比如,我作为一个最终的读者,购买了一本书。那么我购买的是一个著作权作品的复制本,我有在合理范围内使用它的权利。但这并不意味着我因此被许可行使相关的著作权(比如复制,出版,改编,公布书籍的内容)。 |
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