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文 章 导 航
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浅谈会计文化与会计职业道德
文化通常是指人民群众在社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和，是人类文明逐渐积累而成的。会计文化是人类文化的一个组成部分，具有悠久的历史，可以说有了会计就有了会计文化，就有了会计职业道德。而会计职业道德及其规范是会计文化的核心部分。&
1．会计文化的构成要素
会计文化的要素主要包括共同价值观、行为规范、形象与形象性活动等。会计文化作为全体会计从业人员共同拥有的价值观念和意识体系，一种组织的风气、风格，包括价值观念、行为准测、道德规范、管理制度以及行业形象等，既为全体会计从业人员所创造，同时又塑造了这个群体。
1.1 共同价值观――会计职业道德
朱F基同志在上海会计学院强调的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”代表了政府和社会对会计从业人员的基本要求。会计的发展史是一部不断规范完善的历史，而道德作为人类在一定历史时期必须遵循的行为准则，是维系国家、社会和民族统一、生存和发展的基本前提之一，是国家、社会和民族不可或缺的精神基础。会计从业人员无论在任何历史时期都必须遵循，其行为也必须符合一定社会道德的要求，否则必然受到社会批评与指责，难立其身。
同思想道德相比，职业道德更具有其社会性，它是指人们从事正当的社会职业，并在履行其职责过程中，在思想和行为上应遵守的行为准则。职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是调整会计职业活动利益关系的手段，是人们对会计职业行为的客观要求。会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征，具有一定的强制性，较多关注公众利益。因此，会计职业道德应该作为全体会计从业人员的共同价值观。
由于各行各业的职业活动内容和职业特征不同，不同职业的职业道德内容不尽相同，但是各种不同职业的职业道德都有其共同的基本内容。我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容，即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。
会计职业道德的内容与会计职业活动有着紧密的联系。随着社会的发展，会计职业活动的内容将不断丰富，社会对会计工作的职业技能和职业要求也越来越高，会计职业道德的内容也在扬弃中不断地丰富和发展。有的会计职业道德规范被提升为会计法律制度的内容，有的会计职业道德规范被淘汰，但同时一些新的会计职业道德规范被充实进来。现阶段，会计职业道德的基本内容是“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”等。
1．2 行为规范――道德规范是基础
价值观和思维方式具有抽象性，必须变成具体的行动指南。管理者往往需要把价值观和思维方式具体化为具体的政策和组织的规程、制度、管理体系。通过这些手段，告诉组织成员在具体的情况下应该如何来行动，即确定明确的行为规范。组织中除了明确的行为规范外，还存在未明确化的行为规范。未明确化的行为规范是组织中人们碰到各种不同情况时，根据共有价值观和思维方式自发性的、内化了的、实际存在的行为规范。作为会计文化的行为规范具体体现为会计政策、法律、规章、制度等，诸如《会计法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》、《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等，目前已经颁布会计法律、政策、规章、制度，既涉及强制规范、技术规范的范畴，又涉及道德规范的范畴，既涉及行为准则的层面，又涉及道德规范的层面。从现实的情况来看，在加强技术规范，完善强制规范的同时，完善道德规范就显得尤为重要了。要进一步完善会计职业道德规范体系，制定一套可操作的会计职业道德准则。
1．3& 行业形象―― 开展多种形式的宣传工作，营造会计职业道德建设的氛围
形象是个人、组织由于其一贯的公开做法，所信奉的哲学和价值而在公众心目中引起的印象的总和。会计行业形象，是指会计职业活动及成果在社会上和人们的心目中留下了怎样的印象，获得了怎样的评价的综合，可以说会计行业形象是会计职业活动独特的主流文化和个性在股东、潜在投资者、债权人、受托经营管理者、税务等政府部门及其他利益集团心目中的反映，体现了社会对会计行业的承认和接受程度。
在我国，随着社会主义市场经济的发展，会计已成为一个服务于市场经济的重要职业。但近年来愈演愈烈的会计败德行为，已经严重危及会计职业的生存空间。如果说在没有加入WTO之前，会计的败德行为还只是影响到会计的诚信度，使会计的社会形象恶化，尚未影响到会计职业的生存的话，而随着WTO的加入，会计服务市场的逐步放开，直至全面放开，国外同业竞争者的进入，如果我国会计从业人员的职业道德水准得不到有效的提高，则将直接影响到会计人员的生存；无论是从树立我国会计行业社会形象的角度来看，还是从迎接人世挑战的角度来看，都必须重视会计职业道德建设。
良好的会计职业道德最终能否被人们所承认，固然取决于它是否反映了会计职业道德关系的本质，是否符合社会经济发展的必然性，然而，这种职业道德究竟在何种范围和程度上被人们所接受，并转化为会计人员的道德行为品质和职业风尚，则取决于它的传播程度和道德教育实施的状况。
全民动员，采取多种方式开展会计职业道德的宣传工作，加大传播力度，使职业道德意识深入人(受众)心。各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门应当结合本地区的实际情况，有计划、有步骤地开展会计职业道德宣传工作，要制定切实可行的宣传方案和规划，明确任务，落实责任；要采取灵活多样的宣传形式，充分利用广播、电视、网络、报刊、杂志等媒体，广泛宣传会计职业道德先进典型，弘扬正气，树立诚实守信等会计新风尚；要通过座谈会、研讨会、演讲会、论坛、知识竞赛、有奖征文等活动，研讨和宣传加强会计职业道德建设的必要性和具体措施，引导广大会计人员积极参与会计职业道德建设，同时发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，营造会计职业道德建设的氛围。同时，树立会计行业的形象。
1．4 加强会计职业道德自律建设，把会计职业道德内化为会计人员的内在的品质和情感
自律与他律用哲学的观点来分析，二者是内因与外因的关系，自律是第一位的，他律是第二位的，他律通过自律起作用，因而自律是关键。会计职业道德建设必须从自律抓起，要求会计人员不断进行自我对照、自我调整和自我完善，提高自我觉悟和自我修养水平。
会计职业道德自律是指会计人员在会计服务工作中，在履行对他人和社会会计义务的过程中形成的一种内在的以职业良心为核心的会计职业道德意识，会计职业道德自律是一种职业道德的内在情感。会计职业自律可以分为会计行业自律和会计个人自律，会计行业自律是由会计专业组织发布并引导执行的会计职业道德规范，如注册会计师协会等；会计个人自律是会计人员依靠内心的道德感和职业良心来实现在会计职业道德上的自我完善。会计职业道德自律体现在会计人员意识中的一种强烈的会计职业道德责任感，体现在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我评价的能力。会计职业道德自律作为一种职业道德情感，它是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现，对职业道德自律有着强烈的愿望，是一定社会的道德原则、规范在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志。
会计职业良心是对会计职业责任的自觉意识，是会计人员的认识、情感、意识和信念在意识中的统一，是会计人员自发地不断提高自身会计道德修养，因此，会计职业良心在会计人员的道德生活中，就不仅能够使其表现出强烈的职业道德责任感，而且能够使其依据一定的职业道德原则和规范自觉、自愿地选择和决定行为，作为其发自内心的巨大的精神动力，从个人本身的内在素质的提高使其自觉、自愿地遵守各项会计政策、法规和制度。&
2．会计文化是对人类优秀文化的继承
会计作为社会的一个子系统，作为人类文化的一个组成部分，它在任何一个历史时期，都必须不断地吸收历史的优秀文化，形成和发展会计文化，同时又要创新文化，传递给下一个历史时期。其传递是依附于会计技术与方法的发展和应用而进行的，而会计技术与方法的运用，在任何时期都必须坚持客观、公正的职业道德。因此，会计职业道德在会计的每个历史时期都是必需的，而且不断发展与完善，并被赋予新的内容，它已成为会计文化的核心理念。
2．1 弘扬中国优秀传统道德
现代会计理论中的道德观念，均是从会计历史的经验教训中吸取的，是对历史文化的继承与发展。会计职业道德在长达数千年的我国会计发展历史进程中，作为社会意识形态的会计职业道德散见于各种史料，它的形成和发展经历了一个漫长的过程。诸如：我国春秋时期的思想家孔子说过：“会计当而已矣”。早在我国秦代，就已把“廉洁”公开作为财计官吏品行修身的标准。在秦汉时，要求会计必须廉洁奉公，不作违法乱纪之事。“……府中公金、钱私贰(贷)用之，与盗同法”。在《秦律》和《上计律》中都或多或少地隐含着对会计人员职业行为的要求，如，《上计律》中规定：“其一，凡上报不及时者治罪。其二，凡计簿中欺谩不实者治罪。”到了唐宋时代，一些理财家已经注意到财计人才的选拔与培养，唐代广德元年的吏部尚书刘晏十分重视财计人才的质量，他常以为“办集众务，在于得人，故必择通敏、精悍、廉勤之士而用之”。
《中庸》说：诚者，天之道也；诚之者，人之道也。诚者，不勉而中，不思而得，从容中道，圣人也。诚之者，择善而固执之者也。《论语》中写到：“道之以政，齐之以刑，民免而无耻；道之以德，齐之以礼，有耻且格。”认为有了“羞耻之心”才能从内心深处构筑起抵御外来诱惑的坚固防线，进而执法、守法。我国一向以讲礼仪、置信义著称，“言必行，行必果”，这些信条都闪烁着诚信为本的思想光芒。
古时的日清月结、年终汇总，均要求会计所提供的资料必须真实，如果发现不实则肢解或充军流放。古代会计要求会计人所提供的会计资料必须真实，以反映其受托责任的履行情况，现代会计亦是如此。
会计职业道德可以规范每一个会计人员，无论其所处地位的高低、行业的差别、地域的分布。会计职业道德具有普遍的规范性，因为它有共同的社会基础，是人类的共同行为准则，如公正性、客观性、真实性、忠诚性与勇敢性等，无不是人人共同信奉的准则，所以其一旦形成，并被社会认可，就成为社会文化的一个不可分割的组成部分，具有很强的稳定性，不随社会形态和政权的更替而改变，如会计的公正性，自古以来就成为会计的职业道德范畴之一，只要是会计行为就必须遵循。
从古至今，会计伦理规范的内容、结构几乎一脉相承，虽然不同历史时期强调的重点不同，但其结构与内容没有本质的变化。现阶段，会计职业道德的基本内容，如爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则等都是对中国优秀传统文化的继承与发展。
2．2 吸收西方会计文化的精粹
我们在制定颁布会计法律、政策、规章、制度时，可以结合我国的具体情况，借鉴国际的成功经验，吸收西方会计文化的精粹。例如我国从1994年开始的会计制度改革，同国际惯例接轨，就是成功的范例。
在建立有中国特色的会计职业道德规范、构建我国会计职业道德体系方面，我们也可以在比较研究西方会计文化的基础上，借鉴其成功经验，吸收其精粹。国际会计师联合会1980制定的《国际会计职业道德准则》提出了会计专业机构道德准则应遵循的基本原则，即正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律。美国会计理论家亨德里克森认为“会计理论上的道德标准将重点放在正当、真实和公正上”。1983年，美国管理会计师协会将管理会计师的道德行为准则概括为能力、保密性、正直性和客观性。阿姆德在《会计的道德》一文中，将会计职业道德规定为五个方面：公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。美国注册会计师协会、政府会计师协会、内部审计师协会、管理会计师协会及认证欺诈检察员国际协会都规定了职业道德准则，虽然五个职业团体的道德准则的组成部分不尽相同，但其中的含义有相当部分是一致的，基本特征都包括正直、客观、独立、遵从、保密、披露的相关性、职业胜任能力、对他人的责任感和没有不名誉行为。英国对会计职业道德的要求是真实公允、客观公正、职业能力和保密性。法国会计职业道德强调守法遵规、诚实正直、真实公允、社会责任感。德国会计职业道德则强调规避风险、高度稳健、恪尽职守、各负其责。
可见，虽然各国会计职业性质是基本相同的，但因各国政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差异，而使得各国对职业道德的规范也不尽相同。各国会计职业道德规范的来源主要受该国会计价值取向影响，会计价值取向很重要的一方面就是“职业主义／法律控制。”职业主义即在宽松的环境下的会计实践中偏好个人职业判断和行业自律，而不拘泥于法律规定，如法国和德国。尽管各国经济发展程度不同，社会经济制度各异，但其会计职业道德的内容却有许多共同点，如诚实正直、客观公正、有责任感等，只是不同国家中其实施和管理方式因国而异。这些内容体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求，无疑为构建我国会计职业道德体系提供了借鉴。
我国虽然已于1996年底发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，但距离一个完善的职业道德准则体系还有相当的差距。借鉴国际的成功经验，结合我国的具体情况，我国的职业道德准则体系可由三个层次组成：职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德准则裁决和释义。其中职业道德基本准则是导向性的，职业道德具体准则是操作性的，裁决和释义起补充作用。我们认为职业道德具体准则主要应包括独立性、应有的职业谨慎、专业胜任能力与遵守业务技术规范、保密性等条款。“公众利益”应成为职业道德规范的最高原则，应将此写进《职业道德基本准则》规范中。拿CPIA为例：公众利益第一或社会责任优先是CPIA在执业中处理各当事人利益冲突所遵循的原则。这意味着在有些情况下，CPIA必须牺牲自己的利益，牺牲雇主或委托人的利益。惟有如此，CPIA才有可能取信于民，在社会上树立起尊严而神圣的形象。
1996年，财政部颁布的《会计基础工作规范》第二章第二节专门规范了“会计人员职业道德”，专职会计人员主要指企业、单位内部专门从事财务管理、进行会计核算的人员，从职能分工来看，包括了内部会计师、内部审计师(我国目前部分企业或单位的审计功能包含在会计的审核职能内)、财务经理等，企业管理对内部会计师、内部审计师和财务经理的职能、技能都有不同的要求。目前的会计人员职业道德过于粗略。美国的会计职业规范体系包括《管理会计师行为标准》、《财务经理道德规则》、《内部审计师道德规范》，甚至对会计学术界、会计教师的职业道德也在他们的研究之列。我国目前的会计专职人员职业道德规范应按会计专职人员的职能分工不同，按会计师、内部审计师、财务主管的类别，分别制订相关的职业道德规范。
摘自《中国国土资源经济》2006.8
会 计 的 魅 力
如果说会计是科学， 那么只需构建一个模型，或画出一条曲线，即可验证。
如果说会计是艺术，那么只需烘托出剧场效果，或是绘画效果，即可诠释。
如果说会计不是科学，那么无数会计研究者的劳动就失去了庄重，会计实务也就缺少了精致；如果说会计不是艺术，则会计的魅力――估计和判断荡然无存，会计离魔术的距离将越来越近！
不妨认为会计介于科学和艺术之间吧。搞研究的，
大抵要具备科学家的精神；搞实务的，不免要捎带上艺术家的思维；如果既不科学也不艺术，那确是糟透了。
娶个科学女神，嫁个艺术王子，就是会计！?
5000多年前，生活在幼发拉底河和底格里斯河流域的苏美尔人，把楔形文字图像刻画在一块软泥版上，用来表示羊皮交换陶罐的交易，以及其他载明数量与金额的合同，泥板很快在太阳下晒干，便有了可以保存多年的“账单”。2000多年前，山东曲阜人孔先生总结了自己做“委吏”(仓库保管)的经验，曰：“会计，当而已矣。”什么是“当”呢？不过是真实性与中立性罢了。500多年前，进过修道院的威尼斯人帕乔利潜心著述《数学大全》，他将数学方程式与借贷记账法的“山脉”凿通，结束了会计无专师授业的荒凉时代，开辟出一条财产与权利必然平衡的双线通道。98年前，长期驻外使节蔡锡勇先生介绍西式簿记原理的《连环账谱》一书由湖北书局正式出版，首开了中国会计学术著作的先河，成为中国会计发展史上的一个划时代事件。70年前，会计西化派的代表人物潘序伦博士和改良派人士徐永祚先生，在十里洋场上海就记账方法展开了典雅而激烈的论辩，结果以西方会计理论得到迅速普及、中国簿记理论得到改良与充实而告终。同一时间，在中央苏区的毛泽东说：“节省每一个铜板为着战争和革命事业，为着我们的经济建设，是我们会计制度的原则”。53年前，资深簿记的民主人士章乃器先生在《大公报》上撰文呼吁，新中国应该使用自己的簿记原理记账，因为收付记账法是“民族的、科学的、大众的”。陶德先生则在《新会计》上道出了当时看来算是石破天惊的话：“会计是一种物质生产和流通过程的文字和数量的统制记录，它基本上跟随着共同的生产力而不必跟随着私有的生产关系。”44年前，《企业会计》发刊词“义正词严”：“继续开展会计工作战线上两条道路和两种方法的斗争，大破大立，插红旗，辨方向”。此时，立信会计师事务所出身的大思想家顾准正在河南息县劳改营苦尝人间炼狱。25年前，贺南轩先生在《财务与会计》上拨乱反正：记账方法没有阶级性。110年前，《企业会计准则》浮出地表，从而迈出了与国际通行惯例对接的关键一步。2年前，以安然事件为代表的国外舞弊案和以银广夏事件为代表的国内舞弊案颠覆了传统的会计价值观，人们开始挖掘会计的原始意蕴――诚信……
会计免不了要烙上时代的印迹，但人类文明始终是会计的“奶娘”。
会计怕僵化。一部5000年的会计史，充满了嬗变、创新与跌宕：会计学的海纳百川，会繁衍出会计哲学、会计美学、会计心理学等人文种籽，发芽在账簿之间，开放在报表之上，会计人再不是一个只会说“不”者，而是别无选择地做一名“学”者――学习是最好的“长期股权投资”，适用于权益法核算，可以合并在你的人生报表中。
会计怕撒谎。会计虽然不是严格意义上的科学，但毕竞是有一门有规则、有逻辑的学科。你可以是技术甚或艺术的会计，但不能亲近魔术。当会计人撒谎的时候，假装真实，将是一件痛苦而倒霉的经历。一旦被别人识破，就成了虚伪的家伙。假如不曾被识破，情形更惨，除非你已良心丧尽，否则就要承受心灵的绞杀，永无宁日。
会计怕失衡。“借”“贷”并存，如王府豪宅门前的一对石狮；账实相符，如河边的树木与水中的倒影。俨然的对称，闪烁着会计之美。也有短暂失衡的时候，只要稍稍归集、分配，或者追溯调整，更紧密的均衡关系就又搭建起来了。什么账外账，什么小金库，什么虚挂往来啦，无一不是单向作弊的伎俩，归入会计领地有些高抬了，说到底不过是诡计。
&&&&& 会计怕玩险。会计人不能在触及会计底线的钢丝上作危险动作，即使你摇摇晃晃，一时不曾跌落，也是偶然性在起作用，任何一阵旋风，都可能使你骤然坠毁。最明智的是赶快从高空中回到平地，在泥土上留下深刻的脚印。
会计有时模棱两可。比如，计价方法的运用，会计估计的选择，难说哪一种方案就是“正确的”，然而，这才是会计的魅力。会计人断不可以模棱两可，不然，无论多么玲珑剔透，潮起潮落之后，遗下的只是无珠的蚌壳与失根的水草。
其实，会计人更需要关怀为了坚强，把脆弱的神经藏起；激情的背后，延续着单调的节奏。快乐的元素可能少一些，但追求与向往一个都不少。为何不自我骄傲一回呢。自打孔夫子成了咱们的同行，这会计，变得重复而新鲜起来。
摘自《财务与会计》2004.1
点点滴滴话文化
从汉字的词源上考证“文化”一词，最早的来源是“人文化成”，即“观乎人文，以化成天下”。中国传统社会是一种伦理本位，因此文化的含义亦由社会伦理而来。在西方，“文化”（culture）一词产生于拉丁语，作为动词（colere）派生词，它的原意是指对大地的耕作。与古代西欧人从认识自然转而认识自身的逻辑相对应，“文化”一词也产生了转义，将培养人们参加公共生活所必需的品质和能力的意蕴，逐渐纳入文化的范畴。“文化”一词，由此又具有了培育、发展、养成的含义。
　　联合国教科文组织所定义的文化概念，则包括生活方式、行为模式、价值观等内涵。而言及一个特定组织的文化，美国学者约翰.P.科特和詹姆斯.L.赫斯克特认为，是指一个机构中各个部门，至少是高层管理者所共同拥有的价值观念和经营实践，以及机构内部人员所显示的那种行为趋同现象。
威廉.大内认为，组织文化是“进取、守势、灵活性，即确定活动、意见和行为模式的价值观”。对于会计师事务所而言，文化就是什么样的理念是对的或值得追求的，应选择什么样的行为机制或行为模式。
　　如果一家会计师事务所认为学习型组织对于智力型中介机构十分重要，它自然会设计具体的行为机制来贯彻实施这种理念。比如，以“终身学习”作为源动力，联接起从助理人员到合伙人的整个链条，在人员的考核晋升政策中突出持续专业发展的内容，使办公室政治难有发挥的能量。如果一家会计师事务所认为情感的注入十分重要，它就会在处理与客户或公众的关系上更加柔性化，并能够在情感的基础上将诚信法则付诸行动。倘若注册会计师在执业活动中所体现的精神与会计师事务所推崇的理念不符，人们很容易将其归结为文化扭曲或文化破碎。
　　会计师事务所文化是一种非制度安排，它能在正式的制度安排之外，即在成文的规章、条例顾及不到的地方，调整着注册会计师的理念与行为。一个“道德风险”与“逆向选择”猖獗的会计师事务所，自然是一个没有文化或有着劣等文化的执业机构。因为在这样的事务所中，正直可能被视为幼稚，诚实被视为愚蠢，激情被视为虚妄，进取被视为作秀，而狡诈被视为老到，谄媚被视为成熟，失信被视为圆滑，保守被视为稳健，言行不一被视为左右逢源，朝令夕改被视为与时俱进。
　　会计师事务所需要通过品牌传播自己的文化。浓缩为口号、标识的品牌可以成为简化的文化路径。在会计师事务所品牌的背后，你可以窥视该事务所是激进的，还是保守的；是人本的，还是“钱”本的；是向上的，还是迷失的；是透明的，还是浑浊的……会计师事务所的文化建设，犹如人体的血液，只有保持顺畅流通才能使机体康健，不然，就会发生淤塞而使机体“偏瘫”。
　　良好的会计师事务所文化基于诚信价值观的形成。当员工认同诚信价值观并将其升华为普遍的信用自觉时，个体的行动便与这些信念融为一体。文化的繁衍源于执业服务的每一个日子，品牌形象的每一次展示。点点滴滴的文化塑造，将汇聚成奔腾不息的文化长河。良好的文化生态一确立，会计师事务所成员的自尊感就增强了，积极性与凝聚力焕发出来了，看似枯燥的工作随之变得生动起来。
　　会计师事务所文化归根结底就是诚信文化。诚信文化是一种习惯，一种特质，一种商业伦理，一种生存准则。正如《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设纲要》所指出的，要继承和发扬一切优秀文化，包括中华民族优秀文化传统和人类社会创造的一切先进文明成果，大力培育有中国特色与民族传统文化和时代精神相结合的行业诚信文化。
　　作为诚信文化的构成单元，注册会计师应牢固树立“诚信为本，操守为重”的基本原则，内敛慎独，修身养气，走出不良文化的舒适地带（comfort zones），始终瞄准先进文化的发展方向！行业诚信文化建设则是要推动注册会计师实现从“要我为”到“我要为”的历史性转变，在诚信与失信的滚滚红尘中，在风险与利益的反复权衡中，做出无愧于中国之“师”
称号的理性选择。
　　《周易》64卦中有个“师”卦，其形上地下水，即水在地下潜行。地是坤，水是坎。前者喻顺，顺中有虚；后者喻险，险中有智。一如大地看似平稳坚实，但下面的水一旦蓄成强势，终会喷涌而出。会计师事务所文化建设亦如是，若“师”者能运用智慧，顺天应时，自可在艰险中觅得顺遂，最终可得卦中所说“大君有命，开国成家”之伟业。
摘自《中国注册会计师》2003.3
2006?会计审计之十大主语
一个时代有一个时代自己的主语，或者叫做关键词。这些词语背后浓缩了当今时代的价值观和审美指向。作为会计审计人的你，或许主动。或许被动，但总会与本文的lO大主语相遇、相伴乃至相融。也许还会演绎出一段难忘的故事。&
主语一：内部控制&
在美国，《萨班斯法案)404条款以及上市公司会计监管委员会(PCAOB)的审计准则中均指出，公司管理层应当依据一个适宜且公认的内部控制框架，评估公司内部控制的有效性。而最为广泛接受的框架是上世纪九十年代初COSO委员会提出的内部控制整体构架，即COSt)构架。COSt)构架的核心是：当内部控制被“植入”经营活动中时是最有效的；组织中不同级别的员工都对内部控制负有责任；内部控制是公司治理结构的基石。在我国，财政部、证监会、银监会、国资委等相继按照COSO构架出台了若干规定、指引，由此，年度报告产品模式出现创新性变化。企业管理层一方面按照会计准则编报财务报表，一方面按照相关规定评估内部控制的设计与执行；注册会计师左手审计财务报表，右手审计内部控制。确立这一模式的理由很简单，只有有效的内部控制才能生成可靠的财务信息。
主语二：公允价值
国际财务报告准则(IFRS)认为公允价值的计量分为四个层次：一是直接使用可获得的市场价格；二是当不能获得市场价格时，应使用公认的模型估算市场价格；三是实际支付价格(无依据证明其不具有代表性)；四是允许使用企业特定数据，该数据能被合理估算，并且不与市场预期冲突。
主语三：重大错报风险&
新审计准则的红色主轴就是重大错报风险的识别、评估与应对，这与国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)对传统审计模型的重大变更一脉相承。注册会计师只有了解被审计单位环境并评估重大错报风险，同时依据已评估的重大错报风险设计、实施进一步的审计程序，才能将检查风险降至可接受的低水平。
主语四：趋同&
趋者，走也。即便是亦步亦趋，也不算邯郸学步。于是，强调“求同”者理直，团强调“存异”者气壮。“求同说”着眼于“同一个准则，同一个梦想”的大势，“存异说”侧重于“是过程，而不是等同”的形式逻辑。不过是一枚金币的两面罢了。也总算给学界准备了一个最佳辩题吧。
主语五：内部治理&
什么是会计师事务所“坚硬的稀粥”?答案即内部治理结构。当合乎规律的激励机制与约束机制迟迟不见踪影，当短视、物欲与固步自封甚嚣尘上，当青年注册会计师的信心指数持续低落，当质量控制和风险管理“踩着西瓜皮滑行”自然让人忆起那句经典：夜正长，路也正长。
主语六：准则体系&
会计准则体系以基本准则为底架，以存货、固定资产等一般业务准则为主轴，以石油天然气、生物资产等特殊业务准则为助力，以现金流量表、合并财务报表等报告准则为引擎，由此，“趋同号”巴士启动；审计准则体系以基本准则为土壤，以若干具体审计准则为枝干，以质量控制准则为水和阳光，由此，“趋同树”茁壮成长。
主语七：资格考试
我国注册会计师资格考试人数之多，为全球同类考试之冠。2006年，“专业技能”添列为考试内容，莫不使考生引颈眺望。看看美国注册会计师考试的卷子，IQ(智商)与EQ(情商)并举，委实精致，想想自己，只好阿Q。
主语八：人才培养&
高级人才，特别是领军人才应该具有怎样的知识结构?相应的培养机制是否长效???“风正一帆悬”的同时，“诘问知多少”。相信，执行力能将问号拉直。&
主语九：人文会计
人文，乃为人之本，重视人文，领悟人文，方合乎人的基本规格。专业会计意在启迪灵性，而人文会计既启迪灵性，又启迪人性。惟有专业与人文两翼齐飞，会计才能漂亮地滑过时代的天空。&
主语十：感动&
冷漠与麻木充斥的时候，感动变得像高原的空气一样稀薄。有一些会计人，他们的名字也许平凡，他们的日子或许平淡，但触动你柔软内心的力量无痕无边。2005年，我们从张乔阳的身上读出过这种情感，2006年，相信还能从更多未知角落里读到。
摘自《中国财经报)