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新会计准则经济后果的表现及成因分析
发布时间：　作者：王志南
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新会计准则经济后果的表现及成因分析
[摘 要]新会计准则的颁布和实施是我国会计审计发展史上新的里程碑，每次会计准则的颁布必然会产生一定的经济后果。本文主要探讨了我国新会计准则中经济后果的表现以及产生原因，最后提出了经济后果带给我们的启示。
　　[关键词]会计准则；经济后果；启示
　　一、新会计准则体系的特点分析
　　与旧准则比，新准则体系不但体现了“国际趋同”还保持了“中国特色”。
　　1、新会计准则体系的“国际趋同”
　　首先在内容体系方面，新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同；再者在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面做了大胆借鉴。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权
新会计准则经济后果的表现及成因分析
发布时间：　作者：王志南
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新会计准则经济后果的表现及成因分析
[摘 要]新会计准则的颁布和实施是我国会计审计发展史上新的里程碑，每次会计准则的颁布必然会产生一定的经济后果。本文主要探讨了我国新会计准则中经济后果的表现以及产生原因，最后提出了经济后果带给我们的启示。
　　[关键词]会计准则；经济后果；启示
　　一、新会计准则体系的特点分析
　　与旧准则比，新准则体系不但体现了“国际趋同”还保持了“中国特色”。
　　1、新会计准则体系的“国际趋同”
　　首先在内容体系方面，新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同；再者在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面做了大胆借鉴。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
　　2、新会计准则体系的“中国特色”
　　新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。新会计准则保持了“中国特色”。主要体现在以下几个方面：一是新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应。二是继续保留了“会计制度”这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作。三是新准则、新制度在债务重组、非货币性交易、以放弃非现金资产方式取得的长期股权投资等很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的。四是《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模式。
　　二、我国新会计准则中经济后果的表现
　　我国新颁布的会计准则对旧会计准则作出了重大修改，许多经济业务的会计处理发生了变更，这些会计政策的变更必然会产生一定的经济后果，本文分析借款费用、长期股权投资、非货币性资产交换和债务重组会计政策变更可能产生的经济后果。
　　1、借款费用会计政策变更的经济后果
　　新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长的行业影响较大，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将大大降低这类企业当期的财务费用，提高企业当期的会计利润。借款费用会计政策的变更，出现的经济后果是，不仅可以改善企业当期的会计利润，也有利于改善企业经营者的业绩考核指标，提高经营者扩大再生产的积极性。
　　2、长期股权投资会计政策变更的经济后果
　　新准则执行后，将对原有投资进行重新分类和计量。首次执行新准则时，尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，这将导致上市公司2007年年初的留存收益减少。上市公司进行短期证券投资时，按照现行准则，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益，而新准则将短期证券投资修改为交易性证券投资，按公允价值入账，账面盈利就能直接计入当期收益，增加当期利润，由此引起实施新准则带来经济后果。
　　3、非货币性资产交换会计政策变更的经济后果
　　新准则中规定，非资币性资产交换在满足一定条件时，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性资产交换中引入了公允价值作为计量属性，更能反映公司资产的真实价值，使交换产生利润，产生了新的经济后果。
　　4、债务重组会计政策变更的经济后果
　　新准则中详细规定了债务重组可能产生损益的几种情况。第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。
　　三、我国会计准则经济后果产生的原因
　　我国会计准则的经济后果是十分明显的，大量非公允的会计准则经济后果是促成会计准则频繁修订的主要原因。本文就以下几个方面深入分析我国新会计准则经济后果产生的原因。
1、有效市场尚未完全形成
　　在有效市场中，不影响企业现金流量的会计政策调整，对股票价格的影响较小，投资者可以看透经理人的操纵行为，使其实现财务非公平转移的目的无法实现。我国证券市场存在的大量不能流动的国有股和法人股，这个尚未完全解决的问题制约了一个真正意义上的证券市场的形成，意味着我国证券市场离有效市场的差距较远，其结果是价格不能真正反映证券的真实价值，为上市公司操纵会计利润提供了空间。
　　2、对报酬契约和债务契约约束过软
　　在市场经济国家中，报酬契约和债务契约对管理者行为有着直接的影响，会计准则对这两种契约的影响，是导致会计准则经济后果产生的直接原因。然而，在我国报酬契约和债务契约对管理者的约束、影响相对较小，这与我国企业公司化改造的程度和产权结构有关。我国国有企业尽管按照现代企业制度，实现了公司化改造，但由于国有股占绝对优势，公司经营者的任免是由政府相关机构决定，上市公司经理人员的年度报酬由当地政府部门制定，债务契约方面，我国债务契约的行政特色浓厚，国有企业从国有银行所获得的债务有些是按照行政程序，通过当地政府的协调获得的，这就决定了债务契约的软约束。
　　3、对资产管理体制上政治因素过重
　　我国不存在真正意义上的对立利益集团，为各自集团的利益相互竞争的政治活动并不明显。然而，在我国会计作为社会经济调控的工具，有着普遍性，这也是政治因素一种体现，具体主要体现在国有资产的管理上。国有资产的管理主要通过各级政府的国有资产管理部门实施，随着政企分离，政府对国有企业的管理相对要少，但为了分清各自管理国有资产的责任，在会计上有着相应的规定，诸如对企业坏账准备金的提取，制定一种强制性的规则，而不是根据市场情况做出必要调节。虽然新会计准则使会计的相关职能有所减弱，但国有资产管理问题对会计政策的选择仍有影响。
　　四、新会计准则经济后果观带来的启示
　　会计准则的经济后果观给我国会计准则的制定带来诸多挑战同时也有很大启示。通过不断总结经验，在实践中完善会计准则制定的博弈，提高会计准则的信息质量，这是一项长期的工作。
　　1、认清经济环境制定和调整会计准则
　　会计准则要与相应的经济环境相适应，对我国经济环境的恰当分析和认识十分必要和紧迫。在我国研究和制定会计准则，应该对经济环境进行全面、充分的调查研究和论证，否则，将会影响到所制定会计准则的科学性、有效性和生命力，并可能导致负面的经济后果。
　　2、树立和协调技术观和经济后果观
　　技术观反映了准则制定的理性原则，经济后果反映了准则制定的可实施性和有效性，二者相辅相成、互相依赖。技术观从技术的角度出发，认为会计准则是在财务会计理论指导下的、不受各利益阶层所左右的、无歧视和无偏见的技术性规范，而经济后果观认为，技术上完美的会计准则，因未能充分考虑利益阶层的利益需求，未必能得到社会各界的广泛认可而被执行，所以在会计准则的制定上，应特别注意考虑有关利益相关体各方的经济利益。事实上，技术观下的会计准则在执行过程中必然会产生一定的经济后果，而经济后果观下的会计准则也要遵循基本的技术规范。因此，经济后果观不是对技术观的全盘否定，而是要求在会计准则的制定过程中不能单纯从技术角度出发把技术性作为唯一标准，还要尽可能的兼顾各方利益，并应侧重考虑会计准则对社会相关各方经济利益的影响，从而达到两者的统一。
　　3、反复评估会计准则的经济后果
　　制定会计准则时所处的经济环境具有很大的不确定性，任何人无法准确地预测未来的按照无限理性的方式来制定会计准则。在我国会计准则的制订过程中，只有树立程序理性的思想对制订会计确认、计量、记录与报告规范，包括会计准则的立项、讨论、评估和确定。会计准则的制订程序应是利益阶层各方均能接受，财政部会计准则委员会应对已颁布实施的会计准则的经济后果进行反复评估，及时评价已实施会计准则在宏观和微观层面产生的效果，评价其是否能够产生预期的经济后果，及时修正已实施的会计准则中不完善或是不合时宜的规定。只有这样，才能真正提高会计准则的资源配置效率，并保证会计规范的体系化和一贯化。
　　参考文献
　　[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
　　[2]孙明.浅谈新企业会计准则的几个主要变化[J].经济问题探索，2006.
　　[3]雷光勇.经济后果会计管制与会计寻租[J].会计研究，2005.
　　[4]尚维琛.实施新会计准则对经济后果的影响及利弊分析[J].时代经贸，2006.
　　[5]张一贞，郭箭.经济后果观对我国会计准则制定的启示[J].上海立信会计学院学报，2005.
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财务在企业财务会计管理体系中的应用
摘要：企业财务管理的好坏,直接影响到企业的生存与发展，由于现代经济的迅速发展，致使对原来的企业财务管理提出新的挑战。本文则从这些问题谈起，进而提出网络财务的解决办法。
关键词:企业财务；网络财务；管理
一、新环境对企业财务管理提出的挑战
财务是受客观环境因素影响的，企业所处环境发生变化，企业财务及其管理的手段、模式和方法将发生相应的变化。目前计算机网络技术的迅猛发展，电子商务的广泛普及，我国正式加入WTO，使企业所处环境发生了深刻的变化，这些变化对企业财务提出了新的要求。其主要表现在如下几个方面：
1.电子商务的普及，对会计理论和实务产生深远的影响，会计假设淡化，会计数据电子化，会计信息无纸化，会计信息处理动态化，会计报告实时化，等等。为适应电子商务的要求，会计的理论和实务势必发展和完善，企业财务各环节的作业和管理应能适应会计的这些深远变革。
2.我国加入WTO，使企业的竞争开放化、国际化，竞争更加激烈。企业要想在激烈竞争的环境中有所作为，面对瞬息万变的国际市场必须进行更准确的预测、分析并作出更及时的决策, 而这些工作的正确与否
论当今财务在企业财务会计管理体系中的应用
摘要：企业财务管理的好坏,直接影响到企业的生存与发展，由于现代经济的迅速发展，致使对原来的企业财务管理提出新的挑战。本文则从这些问题谈起，进而提出网络财务的解决办法。
关键词:企业财务；网络财务；管理
一、新环境对企业财务管理提出的挑战
财务是受客观环境因素影响的，企业所处环境发生变化，企业财务及其管理的手段、模式和方法将发生相应的变化。目前计算机网络技术的迅猛发展，电子商务的广泛普及，我国正式加入WTO，使企业所处环境发生了深刻的变化，这些变化对企业财务提出了新的要求。其主要表现在如下几个方面：
1.电子商务的普及，对会计理论和实务产生深远的影响，会计假设淡化，会计数据电子化，会计信息无纸化，会计信息处理动态化，会计报告实时化，等等。为适应电子商务的要求，会计的理论和实务势必发展和完善，企业财务各环节的作业和管理应能适应会计的这些深远变革。
2.我国加入WTO，使企业的竞争开放化、国际化，竞争更加激烈。企业要想在激烈竞争的环境中有所作为，面对瞬息万变的国际市场必须进行更准确的预测、分析并作出更及时的决策, 而这些工作的正确与否很大程度上依赖于企业财务在管理职能方面的应变及数据处理等综台能力。所以，要求企业财务应能适应这些多变的预测、分析、决策等管理职能的需要，加强管理、决策和支持等功能，做到预测分析准确，决策及时。
3.加强财务监督，提高会计信息真实性，是新环境对企业财务的又一个重要的要求。一个企业一方面需要依据真实的财力信息作出决策，另一方面也应提供真实的财务信息为其他客体服务。加强财务监督, 提高会计信息真实性，是国际大环境对企业财务的要求，也是企业面对国内外市场参与竞争的根本。
二、网络财务是新环境下企业财务管理的最佳选择
网络财务是一种基于网络计算技术, 以整个实现电子商务为目标,能够提供互联网环境下会计核算、财务管理模式及其各种功能的财务管理软件系统, 它具有如下特点：
1.网络财务是一种基于网络计算技术，依赖互联网环境的财务管理软件系统，具有开放性和实时性的特点。网络财务借助于因特网将企业内部与外部进行交互，一方面从外部获取有用的、实时的业务数据, 另一方面外部同样也可从企业内部获取对自己决策有用的实时信息。这种交互和响应是实时的、快速的。网络财务不是一个封闭、孤立的系统，而是一个具有开放性和实时性的特点和财务管理软件系统。
2.网络财务以整合实现电子商务为目标，具有财务与业务的协同、远程处理、集中式管理、动态核算、电子单据、电子货币、在线处理等特点。其中，财务与业务的协同包括与企业内部部门的协同、与供应链的协同和与相关业务单位的协同，是网络财务最本质的特点；动态核算是网络财务的又一重要特征。
3.网络财务是集会计核算、会计管理和决策支持为一体的综合性很强的管理软件系统，具有集成化和智能化的特点。集成化是指将会计核算、会计管理和决策支持功能高度集成,有机融为一体；智能化是指三层次数据处理的前后时间界限弱化，三层次功能的交互响应几乎同步，三者达到实时的最佳配合。
三、对网络财务适应新环境的建议
1.网络财务能适应电子商务的要求，可使财务各环节与业务各环节同步作业，满足实时报告的客观要求。电子商务的本质是企业利用电子方式在客户、供应商和合作伙伴之间实现在线交易、相互协作和价值交换, 这种交易、协作和价值交换是深层次，全方位的，不仅涉及企业外部, 更重要地牵涉企业内部管理各环节的协同作业及实时处理等。网络财务的财务与为业务协同、集中式管理、动态核算等特征，与电子商务的要求相适应。网格财务是电子商务的根基, 电子商务离
不开网络财务, 电子商务的发展必将推动网络财务的构建, 并向纵深发展。
2.网络财务能真正实现会计电算化从核算到管理到决策的飞跃, 使决策、支持等管理问题得到实时解决。按照会计信息系统的服务层次和提供的信息深度进行分类, 会计软件分成核算型、管理型和决策型三个层次。核算型会计软件完成日常的会计核算业务, 管理型会计软件完成会计管理控制工作, 决策型会计软件帮助会计问题的决策者制定科学的经营决策和预测工作。会计电算化从核算型向管理、决策型发展, 旨在使三者有机配合, 融为一体, 为企业向内外部提供及时、有用的会计信息, 发挥管理决策功能的优势, 作到预测、分析准确, 决策及时。为了顺应会计软件从核算向管理、决策发展的潮流, 目前很多企业只是在核算功能的基础之上简单加上管理会计和决策分析的功能, 这样, 核算与管理、决策是截然分开的, 不能融为一体, 时效、协同性差, 也就失去了会计信息的及时性和有用性, 更违背了管理软件发展的初衷。需要强调的是, 会计软件的核算、管理、决策三层次不是彼此孤立的, 三者之间有着一脉相承、互相协同的信息联系。真正的管理软件应是融会计核算、会计管理和决策分析为一体的财务管理软件系统。网络财务的财务与业务的协同作业、集中式管理、远程数据处理、动态核算等特征, 为网络财务实现会计核算、会计管理和决策分析一体化提供了可能。实践证明, 网络财务是会计电算化从核算向管理和决策发展的最佳选择, 用友网络财务软件( Web版) 全面提供从核算到管理到决策三个层次的解决方案, 整个系统分为三个处理阶段: 财务核算、管理会计、决策支持, 实现了财务的体系化管理。
3.网络财务能给各监督主体提供审计监督接口, 保证财务监督的有效实施, 提高会计信息的真实性。网络财务使《会计法》提出的& 三位一体&的会计监督体系得以有效实施。《会计法》特别强调会计监督问题, 将会计监督分为本单位的内部会计监督、注册会计师监督以及政府部门监督三种, 称为&三位一体&的会计监督体系。目前会计电算化环境下, 各单位财务是完全封闭的, 内部会计监督可以顺利实施( 在单位领导重视的前提下) , 但注册会计师监督和政府部门监督&般都得进驻现场并通知被监督企业,这样的监督花费的时间较长, 势必存在一个监督的及时性和有效性问题。而网络财务是基于因特网技术的财务管理软件系统, 具有开放性、实时性等特点, 外部各单位可以从企业内部获取所需要的各种会计信息。这样注册会计师和政府有关部门可以在自己的办公室对某单位进行及时的、突击性的会计监督, 使《会计法》的&三位一体&的会计监督体系得以有效实施。
4.网络财务的协同作业和对信息处理的及时性, 能在很大程度上杜绝人为作假, 保证会计信息的真实性。会计上人为作假许多情况是钻时间的&空子&和业务发生与财务处理不同步的&空子&, 在目前的会计电算化环境下, 从业务发生到取得原始凭证需要一段时间, 从原始凭证到填制记账凭证到录入计算机也需要一段时间, 这样, 发生业务和财务处理之间存在一个很长的时间, 给有些人员以可趁之机。而网络财务的财务与业务的协同作业, 对电子单据的认可和处理,使得从业务的发生到财务处理几乎是同步进行, 且对同一业务处理的数据入口单一化, 在很大程度上杜绝了人为作假。四、构建网络财务亟待解决的问题环境是影响财务及其他管理的重要因素, 环境是企业财务系统赖以生存并有效运转的土壤。传统的财务管理系统已不能适应新环境的要求, 利用计算机和网络技术建立高度集成、反映及时、动态灵活的网络财务系统是提升企业竞争力的必然选择。
四、构建网络财务应该注意的问题
1.观念问题。正确认识电子商务的本质, 重视网络财务的构建。电子商务并不是停留在简单的网上购物、网上支付和网上配送等, 它影响企业内部流程的管理及与外部交易的整合。要构建真正的网络财务, 首先应该更新观念, 重视企业内部流程的设置和内部管理, 引进先进的、科学的、符合网络技术要求的管理方法, 网络财务的正常构建和向深层次发展才能成为可能。
2.人才问题。会计软件从核算到管理到决策, 需要既懂计算机会计又懂管理( 决策) 的复合型人才, 而这种复合型人才很少, 正是由于这种人才的短缺, 才使我们的会计电算化核算到管理到决策的过渡更多地流于形式。而网络财务的构建, 不仅需要&计算机&会计&管理( 决策) &的复合型人才, 更需要既懂计算机、会计又懂管理( 决策) 且懂网络技术的&高&复合型人才。这种&高&复合型人才更为奇缺, 各企业对这种&高&复合型人格的培养将是构建真正网络财务的关键。如果没有这种高复合型人才的参与和管理, 再好的硬件设备和再好的网络财务软件也只能是一个摆设。
3.制度问题。《会计法》虽然对网络财务的核算管理体系作了指导性的规定, 而且这些规定将是企业建立网络财务模式的具体要求。而要真正构建企业的网络财务, 还必须在《会计法》的指导下, 建立具体的行业的网络财务会计制度或企业的网络财务的有关具体的会计核算办法与财务管理模式。譬如, 制定满足协同业务的会计核算具体办法; 制定满足动态核算和管理的有关动态报表的基本格式和基本内容; 制定各协同业务环节的职责和权限; 建立一套完整的、有效的电子单据审核、入账的会计核算办法和电子会计资料的管理制度; 针对电子货币的特性, 制定安全的出纳管理办法等。这些制度和核算、管理和具体办法的制定无疑对构建网络财务提供了具体的依据。对于真正的网络财务, 还应注意其国际化问题, 也就是说标准化问题和语言问题。网络财务借助网络, 一方面从企业外部获得有关核算数据, 另一方面及时向企业外部信息使用者提供信息。只要会计核算的对象或会计信息使用者超出了一个国家或地区的范畴, 就可能会面临语言问题。在全球经济一体化的过程中, 企业可能在世界的任何&个地方进行投资或者经营, 而企业的股东、债权人、银行、客户、供应商等也都可以来自于世界不同的地方。因此, 真正的网络财务应考虑面向国际, 尽量使用国际标准, 支持多国语言。
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题目一：浅析会计电算化 【摘要】：会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以会计为基础的审计产生重大影响，需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策，以达到审计的目的，切实有效地防范审计风险。【关键词】 ：会计电算化；审计 &&中图分类号：F22文献标示码：A文章编号：（1-02 & &&&一、会计电算化对审计工作的影响 世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前虽然没有完成普及会计电算化，但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。& && && &&&二、开展计算机审计技术的必要性& && &由于会计电算化的推行，审计人员开展审计工作时的审计风险不断增大。因而，不论对手工系统还是对电算化系统进行审计，进行风险的重新评估是必不可少的。同时由于计算机的应用，使计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。因而，在美国有58％的内部审计部门参与了系统检测，而35％则被要求在系统运行前，对新系统签字批准，19％有权参与修改程序的审批，64％检查了程序编码，73％参与了系统研制阶段的审核，虽然采取了各种措施防止使用计算机作弊，但是，全世界每年通过计算机被盗走的资金高到数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长曾指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任。” & &&&在电算化系统下，数据由计算机集中处理，其发生错误的可能性比较小。目前，不少软件都有取消审计、反计账、反结账的功能，可以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改程序时，在电算化系统下就更不易被察觉，而程序一旦被篡改，就会导致连锁性、重复性错误。内存资料可以毫不留痕迹地被消除篡改，若没有相关内部控制制度，其对于会计报表的影响是无法估量的。从总体上看，在电算化系统下，固有风险更大一些，多数情况下，审计人员可以把它设定为100％。电算化系统下，数据处理的环节减少，并且数据处理过程都是不可见的，手工系统下一些原有的控制便不复存在。一般来说电算化系统下的控制风险和手工系统下的相比更高一些。因而对电算化系统应采取更广泛的符合性测试。由于固有风险和控制风险都有上学会计论坛升的趋势，若要把审计风险维持在一个可以接受的水平上，就必须把检查风险降低到一个较低的水平上。这就要求审计人员必须相应扩大实质性测试的内容及范围。 & & 三、会计电算化的转变& && &电算化软件开发要从以会计准则、会计制度为准型，向以会计准则、会计制度和计算机核算特点相结合型转变1.会计平衡验证方面的转变。在手工会计下会计准则、会计制度规定在登帐时，对总帐和明细帐，分别由两个或两个以上的会计人员根据审核无误的原始凭证或记帐凭证、科目汇总表等进行平衡登记，目的是对于发生的错误可以利用这种平衡登记方式检查差错。但会计电算化后，由于总帐和明细帐的数据均来源于原始凭证或记帐凭证，计算机按照登录总帐和明细帐的程序命令将数据从凭证数据库中转移到总帐数据库和明细帐数据库，只要记帐凭证审核无误，计算机的内部运算不可能发生数据运算错误。所以，总帐金额一定衡等于各所属明细帐金额之和。那种在会计实务检验中占据重要地位的、用来检验实务工作是否正确的最基本“平衡验证”，仍出现在会计电算化软件中，就成为画蛇添足。 &&2.日记帐和明细帐功用的转变。手工会计通过对现金、银行存款设置日记帐，主要是现金、银行存款的流动性强，业务频度较大，比较容易出现差错和舞弊。通过日记帐达到日清月结，从而增强了对货币资金的管理。设置明细帐主要是为了归类信息，便于查询。当实行会计电算化后，利用计算机较强的运算速度和可靠运算能力，对各种记帐凭证进行统计和求和，并对记帐凭证提供多种查询方式。如日期、凭证号、摘要、科目代码、单位名称、金额、凭证类型等，若要了解货币资金的收支结余以及各明细帐的情况，只需敲入几个指令，其结果便跃入屏上。针对货币资金管理的独特性，我认为改每日登记为每隔5天（或10天）登记一次，而对于明细帐除了年终存档外，平时就没有再设一个模块每月都去登记日记帐的必要了。 &&3.会计信息传输形式的转变。在手工条件下，信息载体是纸张，不仅成本高，而且使大容量的信息处理和大范围的信息交流极受限制；同时运算速度慢。因此，对外提供信息时不得不将信息予以综合，并且主要采用定期（每月或每年）发布通用财务报告的方式输出会计信息，然后输入到使用者那里，使用者再将其进行解集。现行的不少会计电算化软件为了紧扣会计准则和会计制度这个轴心，使手工会计在计算机上再现，导致软件开发思维停留在现行传输模式下。这种模式的主要局限是现行传输的时空固定化、格式化和高度集中化。在经济内容纷繁复杂、经济业务与市场瞬息万变的时代，已满足不了管理者的需要了。因此会计电算化软件开发应充分利用计算机资源，除了定时、按规定格式提供信息外，更多的精力应花在设计出适时提供各种现行使用者所需的各种信息，通过网络系统使得各信息使用者能及时、有效地选取，分析其所需的信息，作出各种决策，不必再等到分期报告出来之后，获取那些经综合的历史信息。这种会计信息传输模式如下：& &&&四、会计电算化对会计方法的影响 & &五、改造会计方法&&会计电算化在过去的发展历程中，基本上是按传统的会计方法来处理会计事务，会计软件除了作些小的改造，无法取得突破性的进展。例如： （一）会计科目级别的命名。& &传统会计教科书把统驭性质的科目称为总帐科目，总帐科目下属科目称为二级科目或子目，子目下属科目称为明细科目。如果明细科目下属还有科目，怎么命名呢？会计电算化根据实践，把总帐科目称为一级科目，一级科目下属科目称为二级科目，依次类推。这样，科目的上下级关系明确，表达也很方便，使用也很灵活。 （二）会计科目代码的统一。 1.一级科目代码长度的统一。根据目前出台的16种行业会计制度分析，只有外商投资企业的会计制度一级科目用了4位数。但只要舍去它们第一位，并对某些科目的编码稍作调整，那么16种行业的会计科目便可统一为3位数了。2.一级科目代码对应的科目名称的统一。比如，施工企业中511的科目名称为“其他业务支出”，而旅游企业511的科目名称为管理费用，还不统一，有待改进。 &&会计科目代码长度的统一与对应的科目名称的统一，将为上级企业和政府部门的数据采集与共享带来极大方便。 （三）记帐凭证种类的统一。根据现行的会计制度，记帐凭证的种类有三大类九种。传统的记帐凭证分类有其原因，一是查找方便，二是工作习惯。实现会计电算化之后，查找凭证的方法增加了许多，如可以按凭证号查、按会计科目查、按摘要中的文字查、按金额查等。因此，传统记帐凭证的分类就没有存在的必要了，只用一种统一的记帐凭证（即不分业务种类），不但仍能做到查找方便、迅速，而且省去了操作上的麻烦，提高了计算机处理的速度。（四）三大会计报表的统一。三大会计报表指“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”。分析16种行业的三大会计报表，内容上、格式上均存在大同小异的现象。如果把这些小“异”加以改造，更便于上级企业与政府部门对基层企业数据的汇总或比较，更便于计算机处理。根据当今集团企业越来越多的现状和集团企业跨行业、跨地区的发展趋势，三大报表统一的要求将更强烈。& &（五）帐簿形式的改造。&&1.帐簿载体的改造。传统帐簿载体是纸张，会计电算化之后，除了传统的帐簿必须打印之外，还有磁性介质（硬盘、软盘、光盘）作帐簿，但只是处于从属地位。当时是财政部门考虑到相当一部分人不习惯使用电子帐簿，因此采用高成本的措施——打印所有帐簿。现在20年过去了，笔者认为，可以采取必要的措施，迫使一部分人改掉旧习惯，确立电子帐簿在会计电算化中的主导地位。&&2.帐簿格式的改造。传统帐簿格式有三栏式、多栏式、数量金额式，再加上外币格式等。目前，相当一部分会计人员只习惯用传统的帐簿格式来查帐。其实电脑可以对任何数据进行分类、组合，远远超过现行帐簿的格式。比如，有一客户的往来涉及到四个帐户：应收帐款、应付帐款、预收帐款、预付帐款。用现行帐簿格式，只能逐一打开这四本帐。用电脑帐簿，只要把这一客户名找到，然后将与该客户名的有关帐目进行组合，就能分析到底是我欠人，还是人欠我。 &&因此，只要会计人员从传统的帐簿格式的观念中解放出来，灵活地使用会计软件，而会计软件再融入“会计业务重组”思想，那么传统的帐簿格式将被无格式但能进行任意分类、组合、汇总的形式替代。 （六）取消中间过程表式的输出。所谓中间过程，指“科目汇总表”、“汇总记帐凭证”、“总帐科目试算平衡表”等在手工操作中的一些方法、格式。 &&其实，编制这些中间过程表式无非是为了登总帐方便与做报表方便；分析电算化中登帐与做报表的思路，完全可以依照对凭证的分类登记总帐，再形成报表，根本不必考虑平衡与否的问题，因为在凭证输入时，借贷不平的凭证是无法存盘的。取消中间过程的输出，不仅可以减轻操作人员的负担，而且可以使会计软件更简洁明了。 （七）强化内部控制制度。传统的内部控制制度强调帐证相符、帐帐相符、帐表相符、帐实相符，即四相符。会计电算化之后，前三者相符已不用担心。但是由于电脑中的数据很容易被修改、被窃取，而且不留痕迹，因此，预防电脑犯罪是会计电算化工作的一个重要方面。强化内部控制制度，既是预防电脑犯罪的一个重要措施，也是减少差错的有力保障。我们应当建立“职权控制”、“运行控制”、“修改控制”、“保密控制”、“硬件控制”等新的内部控制制度。同时，对传统的会计工作组织制度也应当作出相应的调整。 参考资料：&&.
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试论我国预算会计存在的问题与对策
「摘要」本文讨论和分析了我国现行预算会计存在的主要问题，提出了改革我国现行预算会计的对策措施。　　以日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。
　　一、我国现行预算会计存在的问题
　　我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。
　　1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务
　　国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。另外，由于尚未突破收付实现制基础，试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。
　　2、现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息 「摘要」本文讨论和分析了我国现行预算会计存在的主要问题，提出了改革我国现行预算会计的对策措施。 　　「关键词」预算会计　问题　对策
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　　以日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。
　　一、我国现行预算会计存在的问题
　　我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。
　　1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务
　　国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。另外，由于尚未突破收付实现制基础，试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。
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我这里有题目了，可以帮我整理下吗？我可以为你追加500分的
呵呵。。。不用。。。我也没什么时间。。。你再找下别人。。。
对不起，麻烦了，我不是这个专业的，朋友在外面上班了，要我帮她弄的，如果可以的话，就帮个忙吧。
不好意思啊，，， 我也是真没什么时间。。。真的不好意思。。。
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