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审计独立性论文范文写作/模板格式
内容摘要：一、中泰两国国家审计独立性对比（一）国家审计组织体系中国和泰国的国家审计机关，是国家行政机构中的职能部门，根据国家赋予的权限，开展政府下辖各级别组织和部门的财政财务审计（包括技术性审核和实质性审核）、财经法纪审计和经济效益审计（包括效率审计和效果审计）。行政型国家审计对政府负责，保障政府财政政策、公共预算、经济计划等贯…
内容摘要：一、我国地方政府审计独立性影响因素分析（一）经济因素公共部门的经费由国家财政予以提供，而私人部门的经费由其盈利活动取得。审计机关作为国家公共部门，又是监督其他公共部门财政财务活动的政府机构，必须有独立的经费来源，并能独立安排使用，不受行政和财政部门制约，只有这样才能保证独立行使职责。如果审计机关或者审计人员与被审单位有…
内容摘要：一、目前企业内部审计独立性存在的问题1.对内部审计工作的重要性认识不足很多的企业领导者都片面认为内部审计工作就是查企业内部的经济问题，自己给自己找麻烦找不自在，认为这样做会导致企业管理人员人心涣散，影响企业整体的稳定团结；还有一部分领导人认为内部审计工作会缩小、约束到自身的权力。因此，导致了审计人员在开展工作时往往受到…
内容摘要：一、审计任期对审计独立性影响的一般分析1、审计独立性的界定对于审计独立性目前国内外没有一个明确的定义，W.G.Kell等（1986）在研究论文中提到审计师的独立性是指审计师不管在什么条件下依然会保持公正决策的能力；萧英达（2002）认为审计独立性是在执行审计业务、提供审计服务时，完全是由审计师按照执业准则进行审计，不会…
内容摘要：一、审计收费对审计独立性的影响总体来讲，审计收费对审计独立性具有正反两方面的影响。一方面，审计收费对注册会计师高效地完成审计工作起到激励作用;此外，审计收费在很多方面对独立性产生消极影响。1．1审计费用额度对审计独立性的影响目前，《注册会计师法》尚未明确规定审计收费的额度标准，普遍采用原则导向的方法。在执业过程中，由于…
内容摘要：一、事务所轮换的不利方面（一）增加审计成本，降低效率基于成本与效率的视角进行分析，事务所轮换制无论是对轮换到的下一家事务所还是对审计客户，都会导致成本的增加，在审计的前一两年也会降低审计的效率。从事务所的角度，根据美国审计总署（GAO）关于强制轮换会计师事务所潜在影响的研究报告，会计师事务所承担的财务报表审计成本包括营…
内容摘要：1审计独立性缺失的原因由于经济的发展阶段不同，多种因素会对审计独立性造成不同程度上的威胁。一方面，在新的金融大环境下，注册会计师的审计业务范围出现了改变，其中注册会计师不仅向被审计单位提供审计业务，同时还对其提供非审计业务。审计师和审计客体具有薪酬关系后，审计费用和审计质量出现口角，审计独立性形同虚设。另外一方面，在所…
内容摘要：1.审计独立性的影响因素独立性是审计的灵魂，也是注册会计师执业的基本要求。审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。所以对影响因素的分析，是解决审计独立性问题的关键。从外部环境来看，法律法规的监管力度与资本市场的完善程度，对审计独立性具有重要影响…
内容摘要：实质上的独立是无形的,而形式上的独立是有形的。注册会计师在执业时,既要保持实质上的独立,又要保持形式上的独立。实质上的独立性要求注册会计师在审计的全过程中,无论是搜集证据、确定处理或发表意见,都能做到公正不阿,不屈从于任何委托人或被审计单位地压力。而形式上地独立保证投资人、债权人以及其他报表使用者在内的社会公众对注册会…
内容摘要：注册会计师从事审计行业时，难免会碰到和其关系较好的同学、朋友、亲属等审计上的危险关系，如果事务所内部的自律机制不完善，当注册会计师和客户的利益一致时，出于社交需要的考虑，就很容易导致审计报表的失真。由于我国事务所的规模较小，业务种类单一，注册会计师的实力、专业胜任能力难以得到充分的体现，从而也就很难获取别人对自己的高度…
内容摘要：审计独立性要求公共业务领域中的注册会计师，在提供审计和其他鉴证业务时，应当保持实质上与形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时，其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方判断其公正性、客观性或专业怀疑受到损…
内容摘要：内部审计是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。它以系统、专业的方法对风险管理、控制及治理过程有效性进行评价,改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段,是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能,取决…
内容摘要：提要独立性是注册会计师行业的灵魂。日我国主审会计师轮换制规定已正式实施，它在加强审计独立性方面迈出了重要一步，但要达到实质性的完全独立，还有大量工作要做。本文试从分析我国上市公司审计独立性的影响因素入手，提出几点实行轮换制后的改进措施，以期对提高我国上市公司审计独立性有所裨益。日中国证监…
内容摘要：一、独立性的涵义及其演变著名审计学家罗伯特．K．莫茨和侯赛因．A．夏拉夫在1961年出版的《审计哲学》中对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面：执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则是指社会公众对注册会计师行业的一种印象。曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主…
内容摘要：一、审计实务中独立性原则的运用情况在独立审计工作中，注册会计师违背独立性的现象却时有发生。主要表现在以下几种情形：1.接受招待审计实务中，审计收费的范围不明确往往导致注册会计师不能遵守独立性。由于审计准则对审计费用应该包括哪些项目没有明确的规定，而事务所和审计客户在签定审计业务约定书时也没有具体的规定。注册会计师到外地…
内容摘要：一、审计的独立性审计从它的起源开始，就注定了独立性是其灵魂。审计的独立性是指：审计作为独立于被审计单位、委托人之外的第三者，从实质上、形式上都处于独立地位。论文百事通实质上的独立是指，审计人与被审计人、委托人之间无任何经济责任关系，处于超然独立的地位。形式上的独立是指从第三者的角度看，审计是独立的。审计的独立性奠定了审…
内容摘要：一、加强对单位领导班子的民主监督,完善内部审计的制度建设完善现代企业制度建设,提升内部审计的内在要求。企业在现代企业制度建设中应完善监事会和董事会制度,充分发挥监事会的作用,企业的一切经营活动均应由监事会监督,企业的董事会或总经理在履行其经营管理责任时应接受监事会的监督,让企业的最高经营管理人员头脑中始终都有被监督的意…
内容摘要：近年来,注册会计师独立性的问题日益引起国际关注。日美国能源业巨子安然公司宣告破产,日,全球电信业巨头世界通信公司承认:有38亿美元的费用被错误地计为资本性支出,并导致该公司在过去5个会计年度账面现金和利润增加,因此由巨额亏损变成了盈利15亿美元。而对它们进行审计的国际“五大”会计师事…
内容摘要：摘要独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。资本市场的问题，实际上就是我国市场经济的问题。为解决这一问题，本文从注册会计师审计独立性的内涵入手，说明了注册会计师审计独立性的意义及构成内容。在此基础上，以上市公司…
内容摘要：论文关键词：非审计服务；审计独立性；审计服务；注册会计师论文摘要：长期以来，非审计服务是否影响审计独立性这个问题一直受到会计学界的关注。到目前为止，仍没有形成统一的观点。阐述了目前学术界对非审计服务与审计独立性之间的关系所持的两种观点；并在此基础上结合我国的现实国情，分析了现阶段我国非审计服务对审计独立性的影响；最后提…
内容摘要：一、对审计独立性的理解独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。罗伯特?Ｋ?莫茨和侯塞因?Ａ?夏拉夫在其１９６１年出版的《审计哲学》中，将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则指社会公众对注册会计师职业的一种印…
内容摘要：1公司内部的因素1.1公司特点公司的规模不同对内部审计资源的需求强点就可能存在差异。有关研究表明,小规模公司需求内部审计外包,没有能力养活专业胜任的内部审计人员可能是主要原因。规模大的公司则不一样,他们寻求内部审计外包的原因则可能是以下的任何一种或几种:①暂时的人员短缺;②特殊的技能需求,例如对ＥＲＰ系统的审计;③较远…
内容摘要：1开展采购比价审计的意义1.1采购比价审计有助于企业改进经营管理,抑制腐败和促进廉政建设随着市场经济体制的建立和买方市场的形成,产品价格的放开,采购行为自由度的扩大,物资采购对企业生产及产品成本的影响越来越大。但是,由于企业采购环节经营行为不规范,缺乏严格的制度约束,在采购环节吃回扣、以次充好、损公肥私、贪污腐败的现象…
内容摘要：一、审计机关人员绩效考核的含义绩效通常包括两方面的含义：一方面是指管理者和工作人员的工作结果，也就是他们所完成的工作或履行职务的结果；另一方面则是指影响管理者和工作人员工作结果的行为、表现及素质等。人员考核是人事管理系统的组成部分，由考核者对被考核者的日常职务行为进行观察、记录，并以事实为基础，按照一定的目的进行评价，…
内容摘要：风险导向审计方法对小规模企业审计的现实意义(一)传统审计一方法下对小规模企业审计的不足传统审计风险模型下也要求注册会计师综合评估被宙计之小规模企业的环境风险以及控制风险。但由于环境风险难以评估，审计人员往往将其认定为高水平，对小企业的判断毫无疑问的是内部控制较弱，制度风险的评估亦被认定为高水平，从而制度评价的工作(内控…
内容摘要：一、审计质量的现状（一）审计质量的总体效果我国实行审计监督制度以来，审计监督取得了应有的效果。一是审计执业行为走向规范化，依法审计的气候逐步形成；二是审计的专业化水平、社会化程度不断提高；三是审计的深度、范围正在逐步延伸和扩大；四是审计成果、审计质量信息在政府宏观调控、加强廉政建设、支持改革发展、维护财经纪律、推动经济…
内容摘要：一、内部审计外部化的涵义与作用内部审计外部化亦称代理内部审计，是指企业从外部聘请专业审计人员执行审计工作，履行内部审计职能。在国外，其表现形式主要有两种：一是完全外部化，即企业不设内部审计机构，由会计师事务所提供内部审计服务；另一种是部分外部化，是指在企业设置内部审计机构的同时，聘请外部审计师配合内部审计工作。从上世纪…
内容摘要：一、确定了错误的审计工作重点国有企业的内部审计部门进行的审计项目一般有三种：经济效益审计、离任审计和发现违规行为后的经济问题审计。上述三种审计形式都属于事后审计，其中经济效益审计在国企内部审计项目中所占比重较大，一般在70%以上，离任审计所占比重次之，违规行为的审计最少。笔者认为将经济效益审计和离任审计作为审计工作的重…
内容摘要：审计风险准则的出台，将对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险起到重大作用。同时，对我国注册会计师审计理念、审计程序、审计责任等方面将产生重大影响。那么如何才能有效地开展风险导向审计，使审计风险降到“可接受的审计风险”水平，达到“注册会计师必须合理保证被审单位的财务报表不存在重大错报…
内容摘要：一、政府审计风险的产生审计风险，通常是指审计人员在经过审计程序后，据以发表不恰当的审计意见、做出不恰当的审计决定的可能性。而政府审计风险是指审计机关依法对被审计单位进行审计后，由于没有完整把握或认真执行国家的财经法律、法规及制度规定，对提出的审计意见或做出的审计结论和决定不恰当或不正确，从而对产生较大危害的问题没能查出…
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审计业务对独立性的要求（完整版）
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92总结对独立性威胁的各种情形
总结对独立性威胁的各种情形；一、经济利益威胁；（一）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济；原则上，是没有防范措施，因此不能拥有这种利益，但；1．如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属；2．如果项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲；3．如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管；（二）在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经；教材100页（
总结对独立性威胁的各种情形一、经济利益威胁（一）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益原则上，是没有防范措施，因此不能拥有这种利益，但主体不同，规定也可能略有差别。教材99－101的（一）、（五）、（七）1．如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。2．如果项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。3．如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人、管理人员或其直系亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。（二）在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益教材100页（三）比如：拥有审计客户的母公司的股票或者债券等。如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应拥有此类经济利益。（三）和审计客户同时在某一实体拥有经济利益教材101页（九）。共同投资于第三方如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益。1．如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。2．如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将威胁降至可接受水平：（1）会计师事务所应当①处置该利益，或者②解除审计业务约定或③拒绝接受审计业务委托。（2）拥有这种重大利益的成员，在成为审计项目组成员之前，①应当处置全部经济利益，或②处置足够数量的利益，使剩余利益不再重大。注意，以上总结的这些情况中，都不包括近亲属关系（四）可以通过防范措施消除或降低威胁的经济利益1．如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。教材100页（二）防范措施主要包括：（1）由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；（3）将该人员调离审计项目组。2．如果执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审计客户中拥有经济利益，只要取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。然而，如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。教材101页（八） 注意与（一）中的2、3情况的比较3．如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的利益相关者（董事、高级管理人员或具有控制权的所有者）也在该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。教材101页（十）注意与（三）中的情况比较防范措施主要包括：（1）将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。4．从审计客户处获得直接经济利益或者重大间接经济利益。教材102页（十三）（1）事务所，处置经济利益，或者解除业务约定（2）项目组成员或其直系亲属，处置经济利益，或者调离该项目成员（3）非审计项目组成员或其直系亲属，处置经济利益，在完成处置经济利益之前，事务所应当确定是否需要采取防范措施。处置要求：处置全部的直接经济利益，处置足够数量的间接经济利益使剩余经济利益不再重大。 教材100页（四）、（六），可以不看。教材102页（十一）、（十二）简单了解二、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系（一）贷款和担保1、从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，可能产生独立性威胁。如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。（1）如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。（2）审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。（房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款、信用卡透支等）2、从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供担保如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其提供担保，除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。补充：非银行金融机构，包括信托投资公司、企业集团财务公司、融资租赁公司、保险公司、证券公司、资产管理公司等。3、向审计客户提供贷款或为其提供担保如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，除非该贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。4、在审计客户开立存款或交易账户只要账户是按照正常商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。 注意，可能产生的是自身利益的威胁（二）商业关系1、商业关系的种类及防范措施种类：（1）在客户（或其股东、董事等的）合营方中拥有利益（2）产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行（3）销售或配送对方的产品或者服务会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益威胁和外在压力威胁。防范措施：（1）会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系，或者拒绝接受或终止审计业务。（2）将该审计项目组成员调离审计项目组。2、与审计客户或利益相关者在某股东人数有限的实体中拥有利益。不会产生威胁的条件：（1）商业关系对双方均不重要（2）经济利益对于投资者并不重大（3）投资者不能控制该实体3、从审计客户购买商品或服务会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从审计客户购买商品或服务：（1）如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生威胁。（2）某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁。防范措施主要包括：放弃交易或减少交易的金额；将该成员调离审计项目组。3、家庭和个人关系（1）审计项目组成员的直系亲属处在重要职位 如果审计项目组成员的直系亲属是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位，只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。（2）当存在下列情况时：教材105页（二）、（三）、（四）1．审计项目组成员的直系亲属可以对财务报表施加重大影响；2．审计项目组成员的近亲属处在重要职位或可以对财务报表的编制施加重大影响；3．审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施：1．将该成员调离审计项目组；2．合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其直系亲属（近亲属或密切的人员）职责范围内的事项。第四节 与审计客户发生雇佣关系一、一般规定 （一）前任成员加入审计客户 教材106（一）、（二）前任成员担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。1．前任成员与事务所仍然保持着重要联系（从会计师事务所获取报酬或福利、继续参与会计师事务所的经营或专业活动），将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。2．前任成员未与事务所保持重要联系，会计师事务所应评价威胁的重要程度并采取防范措施：（1）修改审计计划；（2）向审计项目组委派经验更丰富的人员；（3）由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。 （二）审计项目组成员拟加入审计客户 如果审计项目组成员拟加入审计客户，且仍在参与审计业务，将产生自身利益威胁。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并采取防范措施：1．将该人员调离审计项目组；2．复核该人员在审计项目组时所做的重大判断。教材107页（三）一般了解，注意，是成员加入实体后，实体才成为审计客户的。二、属于公众利益实体的审计客户补充：关键审计合伙人：项目合伙人、项目质量控制复核人员以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人。根据环境和个人在审计中的角色，其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人。（一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位如果某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁。除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。（二）主任会计师加入审计客户担任重要职位如果会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生外在压力威胁。除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）离职已超过十二个月，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。（三）企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位符合下列条件的，可认为独立性未受到损害：1．接受该职务时，未料到会发生企业合并2．应得的福利或者报酬已经全额支付，或是按照预先确定的固定金额支付而且尚未支付的金额对事务所不重要3．未参与（实际）且在他人看来未继续参与（形式）事务所的经营或专业活动4．就前任合伙人在审计客户中所处职位与治理层进行讨论。三、临时借调员工审计客户借调员工，可能产生自我评价威胁。事务所可以提供这样的帮助，但只能是①短期②不能提供不允许的非鉴证服务③不能承担管理层职责。防范措施：1．对其工作进行额外复核2．不安排借调的员工审计其借调期间执行的工作3．不安排借调的员工成为审计组成员四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工 如果审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工，可能产生自身利益威胁、自我评价威胁或密切关系威胁。（一）在审计报告涵盖的期间内如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。因此，会计师事务所不应安排该人员作为审计项目组成员。（二）在审计报告涵盖期间以前如果在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，则会产生自身利益威胁、自我评价威胁或密切关系威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于下列因素：1．该人员在客户中曾担任的职务；2．该人员离开客户的时间长短；3．该人员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核。五、兼任审计客户的董事或高级管理人员如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将产生自我评价威胁和过度推介威胁，通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。公司秘书其职责为安排会议、准备会议纪录、提交法定文件给政府部门、确保公司符合法定要求等。 对比：国内的董事会秘书《公司法》中，第124条“上市公司设董事会秘书，负责公司股东大会和董事会的筹备、文件保管以及公司股东资料的管理，办理信息披露事务等事宜”；《公司法》第十三章“附则”规定“高级管理人员是指公司的经理、副经理、财务负责人、上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员”。事务所提供日常性和行政性事务服务以支持公司秘书性职能，或提供与公司秘书性行政事项有关的建议，只要所有的相关决策是由客户的管理层作出的，通常不会被认为有损独立性。补充：事务所人员可以兼任经理或者董事或者公司秘书（董事会秘书）等，但无法再去审计该企业。第五节 高级职员与审计客户的长期关联一、一般规定会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1．将该高级职员轮换出审计项目组；2．由项目组之外的其他注册会计师复核该高级职员所执行的工作；3．定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核。二、属于公众利益实体的审计客户（一）关键审计合伙人任职时间1．关键审计合伙人任职时间（1）执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员①不应再次成为项目组成员或②担任该客户的关键审计合伙人。该人员③不应参与对该实体的审计，④不应为该项审计业务实施质量控制，⑤也不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者⑥以其他方式直接影响业务结果。（2）如果关键审计合伙人的连续性对审计质量特别重要，并且对独立性产生的威胁能够通过采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法规允许的情况下，该合伙人可以在审计项目组中再延长一年时间。例如，如果由于计划接任的项目合伙人患有疾病等未预见的原因无法按照要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。（二）其他合伙人任职时间其他合伙人与属于公众利益实体的审计客户之间的长期关联可能产生密切关系威胁或自身利益威胁。 会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：1．将该合伙人轮换出审计项目组或终止其与审计客户的关联；2．定期对该业务进行内部或外部的独立质量复核。（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间 如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。第六节 为审计客户提供非鉴证服务（特别重要）一、一般规定如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的威胁。最常见的威胁包括自我评价威胁、自身利益威胁和过度推介威胁。（一）无意识地对审计客户的关联实体提供非鉴证服务向审计客户提供的某些非鉴证服务可能对独立性产生的威胁是重大的，因而没有防范措施可以将其降至可接受水平。如果无意识地对该客户的关联实体、分支机构或财务报表项目提供此类非鉴证服务，会计师事务所应采取下列措施将威胁降至可接受水平，以避免损害独立性： 1．由其他会计师事务所对该关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；包含各类专业文献、生活休闲娱乐、高等教育、中学教育、各类资格考试、专业论文、外语学习资料、92总结对独立性威胁的各种情形等内容。　
　独立性威胁_财务管理_经管营销_专业资料。对独立性的...外在压力威胁 威胁情形 各种威胁的具体表现 1.自身...小学语文知识总结 2015小升初英语复习备考总复习课件... 　会计师事务所和注册会计师独立性(总结)_院校资料_高等教育_教育专区。会计师事务...1.界定可能对独立性产生威胁的所有情况是不可能的,因此,建立一套规范,要求事 ... 　&本章重点内容总结 本章重点内容总结& 本章重点内容总结 $2、注册会计师职业...1.界定可能对独立性产生威胁的所有情况是不可能的,因此,建立一套规范,要求事务... 　有关审计独立性的归纳总结_财务管理_经管营销_专业资料。注册会计师:有关审计独立...在符合下列条件的情况下不会产生威胁: 这种商业关系对于各方均不重要; 1 2.... 　事务所和审计项目组应当运用独立 性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的威胁。独立性概念框架适用 于 CPA 应对威胁职业道德基本原则的各种情形,其目的... 　(机构、经济、人员独立) 威胁情形 各种威胁的具体表现 (1)在客户中拥有直接或...和关联方交易,如果存在则需要在财务报表中披露,就是对列报的“完整 性”认定... 　要求:针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构成威胁,并简要说明理由。 【答案】 (1)对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋,且款项已经全部支 付... 　119 2007 注册会计师审计各章知识点总结总结人:茉莉是糖 第一章注册会计师审计...五、特定情况下对独立性原则的运用 (一)经济利益 1、经济利益威胁独立性的情形... 　减少业务收费 9、下列各情况中,不影响 会计师事务所和注册会计师独立性的是( ...要求:针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构成威胁,并简要说明理由。 【答案...