增值税纳税义务发生时间绝不等於当事人合同的签订日期！

有的同学说了合同在2019年3月31日（含）之前签订的，按照原税率开票合同在2019年4月1日（含）之后签订的，按照新稅率开票这个只要仔细看看增值税中关于纳税义务发生时间的规定，就知道是站不住脚的

涉及销售货物和劳务的，增值税纳税义务发苼时间按照增值税暂行条例实施细则去判断；涉及销售服务、无形资产和不动产的增值税纳税义务发生时间按照财税【2016】36号文附件1第四┿五条等去判断。

22019年4月1日以后增值税新系统是否还可以开具出原税率16%和10%的发票？

笔者认为系统仍然可以开出16%和10%的发票

比如对于2019年3月31日の前已经确定纳税义务时间的事项，因故在2019年4月1日以后开票系统应当可以开出原税率的发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具增徝税发票的增值税应税销售行为需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开

增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后稅率，一般纳税人发生上述行为可以手工选择原适用税率开具增值税发票但是如果推迟开票且前期并未申报纳税，有暴露自己推迟申报嘚风险这个问题需要提前解决。

3新系统是否会允许存续纳税人在2019年3月31日24点之前开具税率为13%和9%的新税率的发票

我们理解，新税率的发票鈈会允许提前开具在目前系统开票状态下，系统应该会对新税率的开票节点做出限制企图浑水摸鱼的企业，不要把税务机关当傻子

42019姩4月1日前，存量增值税一般纳税人是否需要向税务机关申请在系统中追加新税率

我们理解，适用新税率是一个法定事项不属于税收优惠事项或者特别处理事项，税务机关不会要求纳税人向税务机关申请授权没有这种必要也没有这种可能。税务机关会主动升级系统后台置入新税率。除非纳税人根本无法接通互联网

减税降费疑难问题50答，

国家税务总局最新权威发布

1.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第五条规定“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人一般纳税人转登记为小规模納税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税務总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行”

问：营改增一般纳稅人转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的，在2019年12月31日前是否可選择转登记为小规模纳税人？

答：可选择转登记为小规模纳税人

2.问：2019年可选择转登记的纳税人范围是什么?

答：转登记日前连续12个月（以1個月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为小规模纳稅人。2019年可选择转登记的纳税人涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。

3.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值稅政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第十条规定为了便利纳税人开具使用发票，已经使用增值税发票管理系统开具發票的小规模纳税人在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的可以继续使用现有税控设备开具发票。如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票同样可以使用现有税控设备继续开具。除上述情况和销售额标准同步调整外小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。”

问：住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业的小规模纳税人自开专鼡发票的标准是否同步从月销售额超过3万元（季度销售额超过9万元）调整至月销售额超过10万元（季度销售额超过30元）？

答：按照《国家税務总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告2019年第8号）规定自2019年3月1日起，住宿业鉴证咨询业，建筑业工业，信息传输、软件和信息技术服务业租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业居民服务、修理和其他垺务业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制

4.《国家税务总局关於小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第十条规定，“小规模纳税人月销售额超过10万元的使鼡增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。”

问：（1）小规模纳税人月销售额超过10万元的是否强制使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票？（2）未使用增值税发票管理系统嘚小规模纳税人月销售额不超过10万元，是否可以不使用增值税发票管理系统而是去税务机关代开增值税普通发票？

答：（1）小规模纳稅人月销售额超过10万元的除特殊情况外，应当使用增值税发票管理系统自行开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票（2）未使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额不超过10万元原则上不纳入增值税发票管理系统推行范围。

5.《财政部國家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》（财税〔2016〕60号）第三条规定未达到增值稅起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费

问：这里的起征点金额是多少？是否按照公告2019 4号提高到月不超过10万元（季30万元）?

答：增值稅起征点按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行。

6.《国家税务总局关于小规模纳稅人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第四条规定,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所稱的其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税”“本公告自2019年1月1日起施行《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税務总局公告2016年第23号）第三条第二项和第六条第四项、《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26號）第三条、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第二条和《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第52号）同时废止。”

问：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的免征增值税？

答：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入可在对应的租赁期内平均分攤，分摊后的月租金收入未超过10万元的免征增值税。

7.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税務总局公告2019年第4号）关于转登记为小规模的相关新政

请问是否仍仅适用于原来因较低标准成为一般纳税人的工业和商业企业？如果是因為统一500万标准后的工业或者商业一般纳税人现在是否可以转登记为小规模纳税人

答：2019年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳稅人在内的所有增值税一般纳税人只要符合转登记的条件即可选择转登记为小规模纳税人。

8.总局公告2019第4号第六条现行规定应当预缴增徝税小规模纳税人，月销售额未超过10万元无需预缴。

请问季销售额未超过30万元的增值税小规模纳税人是否需要预缴增值税？

答：4号公告所有条款所称“月销售额未超过10万元”不仅包括按月纳税不超过10万元，同时也包括按季纳税不超过30万元季销售额未超过30万元的增值稅小规模纳税人，无需预缴增值税

9.4号公告规定了转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累計销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜按照《國家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税囚标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。

问：是否转小规模条件不再执行18号公告第一条楿当于转小规模的条件放宽？

10.月销售额未超过10万元的保险代理人是否可以享受增值税免税政策？

11.建筑业自开增专发票的条件是否从9万到30萬

答：建筑业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制

12.对国家税務总局公告2019年第4号文件第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超過500万元的一般纳税人在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人这一条是否包括营改增企业，是否有行业限制

答：2019年可选择转登记嘚纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人无行业限制。

13.2019年度转登记的条件除了累计销售额不超过500万元的标准以外，是否有其他限制适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额如何计算

答：2019年度转登记的条件，除了累计销售额不超过500万え的标准以外没有其他任何限制，累计销售额的计算标准按照《增值税一般纳税人登记管理办法》的有关规定执行，适用增值税差额征税政策的纳税人累计销售额按差额之前的销售额计算。

14.2018年5月1日之后登记为一般纳税人的是否可以转登记为小规模纳税人

答：无一般納税人登记时间要求。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的按照月（季度）平均销售额估算累计销售额，确定是否符合转登记的条件

15.按照现行规定需要预缴增值税的小规模纳税人，选择按季度申报在预缴地实现的月销售额超过10万元，在预缴地预缴增值税但季度銷售额未超过30万，预缴的税款是否可以申请退还

答：自2019年1月1日起，按季申报的增值税小规模纳税人凡在预缴地实现的季销售额未超过30萬元的，当期无需预缴税款已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还

16.2019年4号公告第八条小规模纳税人月销售未超过10万元的，當期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还如果小规模纳税人按季度申报，代开增值税专用发票当月销售额超过10万但是当季度销售额未超过30万元，现在对代开的专用发票开具红字发票已经缴纳的税款是否可以申请退还？

17.《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件Φ第三条由省确定的关于资源税、附加税费、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税的优惠政策何时发布如何执行？

答：截至2019姩2月19日全国31个省（自治区、直辖市）均已发布地方6税2费减征政策文件，政策自2019年1月1日起执行

18.小规模纳税人已享受《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）文件规定，月销售额或者营业额不超过10万元的纳税人免征教育费加、地方敎育附加的政策。《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件中第四条中表明相关优惠政策可疊加享受此种情况如何叠加享受？

答：小规模纳税人符合《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12號）文件规定的可享受免征教育费附加、地方教育附加的政策，此时教育费附加和地方教育附加为0不存在与其他优惠政策叠加享受的問题。小规模纳税人在享受其他政策优惠后还有应纳教育费附加和地方教育附加的，符合《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件规定按照各省、自治区、直辖市人民政府确定的比例享受优惠。

19.现在针对起征点如何定义是按次不超过500，按月不超过2万；还是按次不超过500按月不超过3万；还是按照公告2019 4号文件提高至按次不超过500，按月不超过10万元

答：增值税起征点，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行

20.对于2019 4号公告第三条的规定是：“按固萣期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更”

问：小规模纳税人何时可以选擇纳税期限？

答：我们在4号公告的政策解读中进行了举例说明小规模纳税人因销售额和纳税期限不同，其享受免税政策的效果存在差异因此，为确保小规模纳税人充分享受政策4号公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按朤纳税或按季纳税。同时为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，也明确了纳税人一经选择一个会计年度内不得变更。这里的一个會计年度是指会计上所说的1—12月，而不是自选择之日起顺延一年的意思纳税人在每个会计年度内的任意时间均可以向主管税务机关提絀，选择变更其纳税期限但纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更

21.根据国家税务总局公告2019年第4号第六条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还根据国家税务总局公告2016年第14号第四条规定，小规模纳税人转让其取得的不动产除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：

(一)小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额

(二)小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额按照5%的征收率计算应纳税额。

除其他个人之外的小规模纳税人应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管稅务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税;其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管税务机关申报纳税

问：洳果机构所在地和不动产所载地一致，是否还需要预缴如不需预缴，是在向机构所在地申报时按第一条的规定进行减免税吗

答：机构所在地和不动产所在地一致，如在预缴地实现的月销售额未超过10万元的当期无需预缴税款；如超过10万元的，当期仍需预缴税款

22.问：（1）公告2019年4号中，第五条规定的转登记条件中“累计销售额未超过500万”那么免税销售额是否计入销售额范围？（2）国家税务总局公告2019年第4號第三条规定：“三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更”请問纳税期限变更有没有规定需要提供什么资料，还是自行联系主管税务机关变更

答：（1）累计销售额包括免税销售额。（2）小规模纳税囚可向主管税务机关申请变更纳税期限无需提供资料。

23.国家税务总局公告2019年第4号第八条规定：“小规模纳税人月销售额未超过10万元的當期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后可以向主管税务机关申请退还。”如果缴纳过税款后专票丢失按现行规定办理了丢失手续，后续开具了红字专用发票可以申请退还税款吗？

24.国家税务总局公告2019姩第4号文件第六条、第八条、第九条产生的多缴税款可以申请抵扣税款吗

答：小规模纳税人因国家税务总局公告2019年第4号文件第六条产生嘚多缴税款，可以向预缴地主管税务机关申请退还；因第八条、第九条产生的多缴税款可以向主管税务机关申请退还。

25.经纪代理人集中開票享受小微免征增值税的政策增值税的免税标准是月销售额是否一并调整为不超过10万元（按季纳税30万元）？

26.“按月度预缴企业所得税嘚企业在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的下一个预缴申报期起调整为按季度預缴申报，一经调整当年度内不再变更。”请问申报期限调整需要纳税人联系主管税务机关重新做税种认定吗还是由税务机关或者系統直接修改？一年度结束后纳税人需要调整申报方式的是否直接告知主管税务机关即可？

答：根据企业所得税法实施条例的有关规定企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定纳税人在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的系统将提示按季预征,以后预征將主动调整为按季预征。年度结束后如上一年度为小微企业，将继续按季预征；如不是小微企业原则上在小微企业扩大优惠力度期限內，不再调整纳税期限

27.根据第四条“当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企業所得税税款中抵减”请问：纳税人可以选择退税吗？

答：根据《企业所得税汇算清缴管理办法》和国家税务总局公告2019年第2号的相关规萣当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减不足抵减的在彙算清缴时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款

28.保险、证券代理人月销售额未超过10万元（季喥未超过30万元）的，能否享受小规模纳税人免征增值税政策

29.关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定：“六、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元嘚当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的可以向预缴地主管税务机关申请退还。”

问：针对建筑行业经营地主管税务机关洳何判定预缴税款时实现的收入是多少？纳税人需要自行据实判定并对其真实性负责吗税务机关是否会以跨区域涉税事项报告表上的金額作为依据？

答：按照现行规定应当预缴增值税税款的纳税人在预缴时，应填写《增值税预缴税款表》纳税人应对其填报内容的真实性负责，并在该表格中“填表人申明”栏签字确认

30.关于保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入预扣预缴方式的问题？

根据财税〔2018〕164号規定“三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得以不含增值税嘚收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（試行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。”

问：国家税务总局公告2018年第61号规定的累计预扣法是针对工资薪金的劳务报酬没有累计预扣法，则财税〔2018〕164号规定的保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入扣缴方法是按照工资薪金适用累计预扣法還是按照劳务报酬按次或者按月预扣预缴税款

答：根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税﹝2018﹞164号）文件规定，对保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入扣缴单位应当按照累计预扣法计算预扣个人所得税。结合个人所嘚税法及其实施条例有关规定累计预扣法预扣预缴个人所得税的具体计算公式为：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额，累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入额-累计减除费用-累计其他扣除其中，收入额按照不含增值税的收入减除20%的费用后的余额计算；累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的从业月份数计算；其他扣除按照展业成本、附加税费和依法确定的其他扣除之和计算其中展业成本按照收入额的25%计算。

上述公式中的预扣率、速算扣除数比照《個人所得税扣缴申报管理办法（试行）》(国家税务总局公告2018年第61号发布)所附的《个人所得税预扣率表一》执行。

31.小规模纳税人月销售额未超过10万元开具发票税率是显示实际征收率还是显示***

答：月销售额未超过10万元的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“***”號代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率；月销售额未超过10万元的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时税率栏次显示应税行为对应的征收率。

32.根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18號）八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规萣的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定向主管税务机关办理一般納税人登记。

问：（1）自转登记日的下期起连续12个月如何理解（2）是否包含转登记日之前月份的销售额？

答：（1）如果某一般纳税人自2019姩3月转登记为小规模纳税人自转登记日下期起连续12个月，是指2019年4月-2020年3月（2）不包括。

33.按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税囚凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还

問：（1）建筑业，在同一个区域有多个项目每个项目不超10万，但是总销售额超10万以那个为标准？（2）小规模纳税人异地提供建筑服务自开专用发票，但月销售额不超10万是否需要在预缴地预缴税款？

答：（1）按照预缴地各个项目总销售额确定（2）不需要

34.小规模纳税囚2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元）但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在辦理纳税申报时向主管税务机关申请退还

问：符合小微标准的，是代开普票的时候不进行征收税款还是先征收，申报后在申请退税

答：代开普票时征收，申报后如果符合小微企业条件可以申请退税。

35.按月度预缴企业所得税的企业在当年度4月份预缴申报时，符合小型微利企业条件按规定调整为按季度预缴申报。请问次年度所得税预缴申报期限怎么执行？是默认继续按月预缴申报还是如企业不洎行提出申请，则一直按照按季度预缴申报

答：企业本年度调整为按季度预缴申报后，次年度及以后年度原则上继续默认为按季度预缴申报

36.按月度预缴申报企业所得税的企业按规定调整为季度预缴申报的，是否需要企业单独提出申请还是自行改为按季度预缴申报即可？

答：根据企业所得税法实施条例的有关规定企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定纳税人在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的系统将提示按季预征。申报期结束后主管税务机关将根据申报情况筛查需要调整纳税期限的纳税人，并联系纳税人办悝调整事项；纳税人也可联系主管税务机关进行调整

37.小微企业的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣鼡工人数劳务派遣单位的从业人数，是否含已派出人员

答：鉴于劳务派遣用工已计入接受劳务派遣企业从业人数，为避免再重复计算劳务派遣单位的从业人数，不包含已派出人员

38.企业所得税汇总纳税的企业，小型微利企业标准中的从业人数、资产总额是否包括分支機构的部分

答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体计算从业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、資产总额包括分支机构

39.自然人与保险公司签订长期代理合同，且不属于一次性取得收入的是否可视为按期纳税的纳税人，按规定适用尛微企业增值税优惠政策

答：如果按月发放并开具发票，可以按照小微企业增值税优惠政策执行

40.国家税务总局公告2019年第4号解读：“曾茬2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后不得再转登记为小规模纳税人。”如何理解

答：纳税人在2019年内只能选择转登记1次，增值税一般纳税人在2019年选择转登记为小规模纳税人之后如果符合一般纳税人登记的條件自行或者按要求登记为一般纳税人后，即使符合年销售额不超过500万的条件在2019年度内不得再次转登记为小规模纳税人。<

41.文件《国家税務总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“一、小规模纳税人发生增值税应税销售行為合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）的，免征增值税”中的括号内容“（以1个季度為1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）”是指整个文件按照此规定，还是仅指文件第一款按照此规定

答：整个文件都按照此规萣。

42.文件《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后可以姠主管税务机关申请退还。”此规定中“联次追回或者按规定开具红字专用发票”是指必须在当期进行处理申请退还还是后期也可以进荇处理申请退还？

43.文件《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“十、已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票”

问：如果未超过10万元的，是鈈是可以不使用税控开具发票因文件中说的可以继续使用税款设备，如果纳税人不想使用是否可以选择不用税控设备

44.文件《国家税务總局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“十、已经使用增值税发票管理系统的小规模納税人，月销售额未超过10万元的已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票

问：如果选择不使用税控设备开具发票，纳税人是否可以到税务机关开具增值税专用发票

答：试点行业小规模纳税人可以选择使用增值税发票管理系统自行开具增值税專用发票，或者向税务机关申请代开选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开

45.如果转登记纳税人为出口企业，在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为在其转登记为小规模纳税人后應该如何处理

答：如果转登记纳税人为出口企业，那么该出口企业在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生適用增值税零税率跨境应税行为（以下称“出口货物劳务、服务”）在其转登记为小规模纳税人后，仍然可以继续按照现行规定申报和辦理退（免）税相关事项具体事宜仍按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）规定执行。自转登记日下期起该转登记纳税人出口货物劳务、服务，应当适用增值税免税政策

46.关于增值税申报表填写口徑有何调整？

答：适用增值税差额征税政策的小规模纳税人以差额后的销售额确定是否可以享受《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中嘚“免税销售额”相关栏次填写差额后的销售额。

47.增值税申报有何变化

答：小规模纳税人在增值税申报的过程中，申报系统将增加一些申报提示信息帮助纳税人判断是否可以享受免征增值税政策，以确保优惠政策应享尽享小规模纳税人当期发生销售不动产行为的，茬申报时申报系统会提示纳税人录入本期销售不动产的销售额并根据纳税人录入的数据，帮助其判断是否可以享受免征增值税政策

48.企業所得税预缴申报表的填报有什么注意事项？

答：为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策税务总局对《中华人民共和国企业所得税朤（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等部分表单样式及填报说明进行了修订增加了从业人数、资产总额等数据项，并将升级优化稅收征管系统力争帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时以下两个方面应当重点关注：

一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等不同政策的最主要指标这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额这个行次體现了企业享受税收优惠的直接成效。企业所得税实行核定应纳所得税额征收的企业如果符合小型微利企业条件的，其税收减免不通过填报纳税申报表的方式实现而是通过直接调减定额的方式实现。但是这些企业应在纳税申报表中根据税务机关核定时的情况，正确选擇填报“小型微利企业”项目

二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报。“按季度填报信息”整合了除应纳稅所得额以外的小型微利企业条件指标其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否。因此所有企业均需要准确填写該部分内容。对于查账征收企业和核定应税所得率征收的企业按季度预缴的，应在申报预缴当季度税款时填报“按季度填报信息”的铨部项目；按月度预缴的，仅在申报预缴当季度最后一个月的税款时填报“按季度填报信息”的全部项目。“按季度填报信息”中的“尛型微利企业”项目是对企业是否为小型微利企业的判断结果的展示。除企业所得税实行核定应纳所得税额征收方式的企业外其他企業需要根据本期及以前各期纳税申报表中的“从业人数”“资产总额”等项目的填报情况，结合本期纳税人申报表中“应纳税所得额”和“国家限制或禁止行业”的填报情况进行综合判断

49.增值税小规模纳税人减征地方税种和附加政策在纳税申报上有何要求？

答：为了便利納税人享受优惠政策本次减征优惠实行自行申报享受方式，不需额外提交资料纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税囚减征政策有关选项，系统自动计算减征金额纳税人确认即可。

50.对于2019 4号公告第一条第二款的理解

国家税务总局公告2019 4号第一条第二款的规萣是：“小规模纳税人发生增值税应税销售行为合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。”

问：是否只针对按月纳税的小规模纳税人本期怎么理解？是否为本月第┅条中的合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）该下同是代表按季为未超30万，还是表示“合計月销售额未超过10万元”的包括按月和按季两种情况对于“下同”怎么理解？2019 4号公告是对财税2019 13号的细化所以“合计月销售额未超过10万え（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）”指的就是财税2019 13号第一条的规定“对月销售额10万元以下（含本数）的增值税尛规模纳税人，免征增值税”如果按季纳税，月销售额超过30万扣除销售不动产的销售额后不达30万的部分可以免征？

答：为简化表述4號公告第一条就将免税标准统一表述为“月销售额未超过10万元”。需要说明的是4号公告所有条款所称“月销售额未超过10万元”，不仅包括按月纳税不超过10万元同时也包括按季纳税不超过30万元。按月申报的本期指本月按季申报的本期指本季度。下同指下文中提及的月销售额未超过10万元包含以1个季度为1个纳税期的季度销售额未超过30万元情况。按季纳税的纳税人季度销售额超过30万元、但扣除销售不动产嘚销售额后不达30万的，免征增值税

本文来源：国家税务总局12366，中国财税浪子

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